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附件:1、农业企业会计核算办法——生物资产和农产品
2、农业企业会计核算办法——社会性收支
二○○四年四月二十二日
附件1:
农业企业会计核算办法——生物资产和农产品
一、总说明
二、补充会计科目和说明(一)会计科目的设置本办法在《企业会计制度》基础上，增设了以下一级科目和二级科目，并分别对其科目设置和核算内容进行了补充规定。其他二级科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行设置。资产类一级科目二级科目科目编号科目名称科目编号科目名称1135应收家庭农场款1246农产品1247幼畜及育肥畜1281存货跌价准备128101幼畜及育肥畜跌价准备128102其他消耗性生物资产跌价准备128103农产品跌价准备1504生产性生物资产1506生物资产累计折旧1508成熟生产性生物资产减值准备1607生物性在建工程1608生物性在建工程减值准备1821消耗性林木资产1822消耗性林木资产跌价准备1905公益林
负债类一级科目二级科目科目编号科目名称科目编号科目名称2183应付家庭农场款2221待转家庭农场上交款2331专项应付款233101国家拨款233102育林基金
所有者权益类一级科目二级科目科目编号科目名称科目编号科目名称3151公益林基金315101国家拨款315102育林基金
三、企业应按家庭农场名称设置明细账，进行明细分类核算。
四、本科目期末借方余额，反映尚未收回的家庭农场欠款。
1246农产品
一、本科目核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。
二、企业应根据各类农产品的实际情况，确定发出农产品的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。
发出农产品的成本确定方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
四、农产品的主要账务处理如下:(一)收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。(二)家庭农场上交的农产品验收入库时，按结算价格，借记本科目，贷记“应收家庭农场款”等科目。(三)将农产品出售，结转成本时，按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。(四)清查盘点中发现的农产品盘盈，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。经批准的农产品盘盈，冲减当期管理费用，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。经批准的农产品盘亏和毁损，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于自然灾害等非常损失的，计入当期营业外支出，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
五、企业应按农产品的类别、品种和保管地点设置明细账，进行明细分类核算。
六、本科目期末借方余额，反映企业库存农产品的实际成本。
1247幼畜及育肥畜
三、企业应按幼畜(禽)或育肥畜(禽)的种类和群别设置明细账，进行明细分类核算。
四、本科目期末借方余额，反映企业存栏幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本。
1504生产性生物资产一、本科目核算企业成熟生产性生物资产原价。种植业企业的农田防护林在达到预定生产经营目的前发生的实际成本，在“生物性在建工程”科目核算，不在本科目核算；达到预定生产经营目的时的实际成本，在本科目核算；达到预定生产经营目的后发生的管护费用，在“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算。禽类的基本禽群发生的实际成本，在“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”等科目核算，不在本科目核算。
二、企业应当根据成熟生产性生物资产的定义，结合本企业的具体情况，按农业企业的行业类别，制定适合本企业的成熟生产性生物资产目录、分类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的折旧年限、折旧方法，作为进行成熟生产性生物资产核算的依据。企业制定的成熟生产性生物资产目录、分类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关成熟生产性生物资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
四、企业应设置“生产性生物资产登记簿”，按成熟生产性生物资产类别、所属部门进行明细分类核算。
五、本科目期末借方余额，反映期末企业成熟生产性生物资产的账面原价。
1508成熟生产性生物资产减值准备
一、本科目核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备。未成熟生产性生物资产提取的减值准备，在“生物性在建工程减值准备”科目核算，不在本科目核算。二、企业应至少于每年年度终了，对成熟生产性生物资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提成熟生产性生物资产减值准备。三、成熟生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。四、企业计提成熟生产性生物资产减值准备时，借记“营业外支出——计提的成熟生产性生物资产减值准备”科目，贷记本科目。五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的成熟生产性生物资产减值准备。
3151公益林基金一、本科目核算企业营造和按规定划转郁闭成林后的公益林所形成的基金。二、公益林基金的主要账务处理如下:(一)公益林郁闭成林时，按其账面余额，借记“公益林”科目，贷记“农业生产成本”科目。同时，借记“专项应付款”、“资本公积”等科目，贷记本科目。(二)郁闭成林后的公益林发生管护费用时，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”等科目。期末，借记“专项应付款”科目，贷记“营业费用”科目。(三)郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时，按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记公益林“科目。同时，借记本科目，贷记”资本公积“科目。(四)郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时，按其账面余额，借记“消耗性林木资产”科目，贷记“公益林”科目。同时，借记本科目，贷记“资本公积”科目。(五)因毁损等原因减少公益林时，经有关部门批准，借记本科目，贷记“公益林”科目。三、本科目期末贷方余额，反映公益林形成的公益林基金账面余额。
生物资产账面价值变动表(格式)
会企01表附表4
编制单位:年度单位:元本年增加数③本年减少数④其中:其中:项目①行次期初账面价值②小计购买繁殖(育)其他资产转入小计出售收获转入其他资产本年折旧本年计提减值期末账面价值⑤一、种植业小计1其中:生产性生物资产2×消耗性生物资产3二、畜牧养殖业小计4其中:生产性生物资产5×消耗性生物资产6三、林业小计7其中:生产性生物资产8×消耗性生物资产9四、水产业小计10其中:生产性生物资产11×消耗性生物资产12五、生物资产合计13其中:生产性生物资产14×消耗性生物资产15生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表(格式)