成本作为一个经济价值的范畴,在市场经济中是客观存在的,加强成本管理,努力降低成本,无论对提高企业经济效益,还是提高整个国民经济的宏观经济效益都是极为重要的,而要做好成本的管理工作,就必须充分认识成本的经济实质。
因此,成本的经济实质也决定了成本会计反映的首要职能,也就是从经济价值补偿的角度出发,反映生产经营过程中实际发生各种费用的支出,提供实际的成本核算资料。
二、煤矿企业的成本费用支出特点
目前,煤炭行业成本核算是依据1991年能源部制度的成本核算办法,1993年取消了行业会计制度,但是,煤炭成本核算基本框架没有变,还是按照计划经济和当时社会经济发展水平确定,它仅核算煤矿的直接生产成本,导致长期以来煤炭企业成本核算不完整。
(一)通过制造成本来反映一个企业的经营状况的不足
2.煤炭开采过程中,其作业人员不可避免地受到粉尘的伤害,这一伤害是逐渐的,不可逆转的,这些作业人员的伤害补偿,如果未能在伤害当时进入成本进行核算,将给行业的发展背上沉重的包袱。
3.煤矿职工收入低,绝大多数没有能力购买住房,回原籍安置也比较困难,所以退休后职工留在矿山的不少。煤矿企业多在深山和边远,其所盖的职工住房随着矿井开采的结束将变得一文不值。因此对煤矿职工的老有所养、安居乐业,这一最基本福利待遇,也应进行核算,作为当期费用进入生产成本。
4.煤矿开采属资源性的开发,80年代后煤炭资源取得必须有偿使用,存在前期勘探费用,而我们在进行成本核算时并未计入这一费用。
6.煤矿存在特困群体救助成本。邵武煤矿经过48年的开采,现有离退休人员、内退人员2000多人,另有伤病亡遗属等困难职工多,生活贫困。作为国有企业,我们积极对困难职工展开困难救助活动,给予发放救助金和慰问金,仅靠提取的福利费根本无法解决,而不足部分也没有在当期成本费用中体现,仅近几年,矿上支付春节慰问金平均每年就达100多万元。
邵武煤矿是经过了48年开采历史的老矿,欠职工的历史老账太多,尚有许多历史遗留问题还在逐项解决,特别是不可避免的、逐渐的、不可逆转的粉尘伤害造成的职业病问题,还有一次性工伤补偿问题等,都在困扰着矿山企业,而这些历史问题,从开矿以来实际就已经形成一种或有负债,而我们所执行的会计制度却未能在吨煤成本中提取这些支出,难以进入当期成本,无法准确体现煤炭生产成本,现在解决这些历史遗留问题支出巨大,费用达8000多万元,企业无法承受。
(二)邵武煤矿在闭坑时发生的具体费用(不考虑闭坑预留费用)
1.邵武煤矿闭坑时(2005年2月)对离退休人员进行“三项补贴”参加保险的共有1800多人,仅支付保险费3400多万元。
2.职业病职工1200多人,约占全省煤炭系统四分之一多,新的《工伤法》出台后,要对以上职业病人员进行一次性补偿,2005年已支出1800多万元。
3.职业病的医疗费问题,仅2005年支付工亡家属的抚恤金为120万元及医疗费150万元。
4.职工福利欠账多,建房成本及房补成本大。煤矿企业绝大多数位于偏僻山区,交通极为不便,早年职工福利建房付出了很大的代价,而随着资源的枯竭,矿井闭坑,这些职工住宅将一文不值,为此企业还将付出职工住房补贴的代价。邵武煤矿虽地处市郊、交通非常便利,但在如此相对优越的地理位置上,2005年支付职工住房补贴900多万元。
5.企业负担的社会费用加大。随着医保政策的出台,矿山离退休人员多,目前国家财政无力承担企业离退休人员的医保费用,而是由企业自己负担,仅我矿为社会负担的离退休人员医保费用就达到1300多万元。
6.人员安置1000多人,支付安置费用达800多万元。
7.离退人员社会化管理费用165万元。
8.环境的恢复费用280万元。
以上这些问题,按《会计法》核算办法都属于当期费用,构成不了企业直接生产成本,而从会计配比性、历史性、可比性原则来说,这些费用应该从企业经营之日起就将要发生的,是构成生产成本的不可缺少的部分,目前煤炭企业成本核算的范围过窄。
三、对煤炭企业成本核算项目构成的设想
正是煤炭企业成本核算的不科学,使得现有的煤炭成本不能真实全面地反映煤炭在生产过程中的实际耗费,故提出应增加如下成本核算项目设想:
(一)增加煤炭企业的资源成本,用于分摊取得的采矿权、探矿权、煤田勘探费、资源税及与煤炭资源取得有关的费用。
(二)增加社会福利成本,用于困难救助、困难职工住房支出和矿区医院经费等。医院地处山区,效益不佳,而医院为煤矿职工救死扶伤,每年需要支付一定的费用维持其生存。
(三)积极争取政策,在吨煤成本中提取一次性伤残补助金。
(四)计提矿井建设基金,过去矿井的基本建设都由国家投资,企业无偿使用国家的探矿权和资源权,目前政府已取消这一政策,全部实施有偿使用,矿井的投资基本上靠企业自有资金和银行贷款解决。矿井的建设投入需要巨额资金,为了使矿井能够维持简单的再生产及今后的生产接替,必须按吨煤提取矿井建设基金。
(五)按吨煤预提煤矿企业退出成本,以便支付企业关闭的各项支出和转产安置。
论文关键词：服饰行业,生产效能,成本核算,软件体系结构
1现状分析
经济的全球化，给服饰行业带来了无限的商机，但也给生产制造商带来了越来越大的压力。陈旧的管理方式使得服饰行业一直处于粗放型状态，传统的进、存、销的经营模式已不再适应当前的经济发展，取而代之的是可模块化的信息化管理方式。
2成本核算概述
2.1成本核算的定义
成本核算系统是企业在整个产品生产过程中对产品原材料成本、生产成本、销售成本及产品附加成本的综合分析，并得出产品成本组合中的有效环节、待优化成本、及盈利情况的分析，为企业决策分析提供直观服务的系统。通过成本核算系统，企业可以对各阶段的成本有了一体化的核算过程，对原材料的成本、加工的成本以及其他额外的成本有一个综合的分析，能更快、更有效地知道企业生产的盈利情况、产品在生产中材料的损耗情况、企业产能资金分配效率以及企业各项产品结合销售的盈利情况，给生产、市场和企业提供有利的数据依据，可以帮助企业内部调整、纠正、重新分摊成本，保持企业对业务成本数据的紧密控制，使得企业做出正确、中肯的决策分析。
2.2成本核算的基本步骤
（1）成本归集：对生产过程中各种不同的费用，根据其具体的各种用途，编制各种要素费用的分配表，按照要求制定表格，将各自的费用和成本记入表中，等到一定时期做费用的最终归集。
（2）部门费用分配：由于辅助生产部门是为基本生产车间和行政管理等部门提品或服务的，所以辅助生产部门所消耗的费用，应根据其提供的劳务数量、消耗的费用和各部门耗用产品或劳务的数量，通过制作表格的方式来进行具体的计算。
（3）产品费用分配：基本生产车间若生产多种产品，则应归集于基本生产车间“费用明细表”中的金额，采用适当的分配方法，在该车间生产的各种产品当中通过制定“制造费用分配表”的方式来进行具体计算。
（4）计算完工的产品成本：通过以上的计算和分配之后，企业所发生的用于产品生产的各种费用，都集中于“标准成本明细表”、“成本分摊明细表”、“制造费用清单”。这时，应根据企业的实际情况，如产成品成本的大小、各种费用所占的比重、定额资料是否完整等，确定产品的成本计算方法，计算出产成品的全部成本·。
参照企业会计制度及新企业会计准则的有关规定，结合海岛地区水产养殖（以下简称“海水养殖业”）业务实际情况，提出几点看法。
论文关键词：海水养殖业会计核算;核算特点;核算对象或品种
1海水养殖业会计核算特点
海水养殖业是通过苗种的繁育和培养或外购苗种而生产出各种水产品，海岛水产养殖业经营模式一般以育苗、浮筏吊养、底播增殖、活鱼养殖为主，其成本核算具有以下特点。
1.1成本具有不确定性
作为海水养殖的主要产品——水产品，主要是以繁育和养殖为主。由于受自然条件变化制约，变化无常的自然环境影响着水产品的产量和养殖成本。海域状况好、水温等自然条件适宜，水产品的产量就高，单位产品生产成本就低；反之，水产品的产量低，单位产品生产成本就高。
1.2生产周期长，资金周转慢
1.3生产具有季节性，占用的资金量大
2海水养殖业成本核算应考虑的问题
2.1合理确定成本核算对象或品种
成本核算对象的确定是海水养殖成本进行归集和核算的前提。海水养殖的任务是生产出各种水产品，因此，水产品品种是水产养殖业成本核算的对象，也就是对养殖期间所发生的各项品种费用进行分类、归集、核算。由于海水养殖养殖品种不同，因而在养殖过程中，各品种育苗、投入放养、收获的成本也不尽相同。海水养殖业按虾夷扇贝、鲍鱼、海参、海螺、海胆以及放养的鱼等来计算主要产品成本。这样能比较科学地归集和核算不同养殖品种的生产成本，有利于对海水养殖成本的管理和控制。
2.2做好成本核算基础工作
2.2.1建立健全成本核算帐户体系
为了归集养殖业各项费用，划分有关成本费用界限，正确计算和结转产品成本，应建立规范的成本核算帐户体系。根据需要应设置：消耗性生物资产、制造费用、管理费用、财务费用、长期待摊费用、原材料、应交税金、固定资产、累计折旧、应付职工薪酬、应付福利费、现金、银行存款、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加等帐户。
2.2.2建立健全各项原始记录
各种原始记录是计算产品成本的依据。各种材料物资、燃料动力的消耗、各种生产工具的耗用、产品质量验收以及暂养台筏和养成台筏、当年（或以后年度）收获台筏、空筏各是多少，每月都必须有原始记录，以利于成本核算工作更好的进行。
2.2.3建立健全养殖物资计量、验收、保管发放工作和盘点工作
各种养殖物资采购都必须有计划、按计划购买，然后办理入库验收手续，领用要办理出库手续。年终必须清点，并处理盈亏额。
2.2.4了解生产工艺或流程
海水养殖业核算基础是要掌握第一手资料，因此说，作为财务人员或成本核算人员必须深入生产第一线，了解全面生产工艺或生产过程，取得核算数据，为成本核算作准备。
2.3正确核算成本项目
根据海水养殖业的实际情况，应设立苗种费用、台筏物资摊销、燃料费、维修费、折旧费、工资及补贴、饵料费用、水电费、生活费、差旅费、养殖物资盘点损失额、海域使用金等成本费用项目。
2.4成本核算应遵循的原则
2.4.1收入与支出配比原则
2.4.3划分收益性与资本性支出
2.4.4核算周期的确定
由于海水养殖专业性较强，养殖生产要经过育苗、中间育成、海上暂养、投入放养或外购、放养等过程，其生产周期一般在1-3年或以上，具有培育周期长的特点，因此，海水养殖的成本计算期从购入商品苗或育苗开始，计算到销售为止，其成本计算期一般应与生产周期相一致。例如：虾夷扇贝生长周期分三种情形，（1）自当年6月份购入幼贝，经过浮筏暂养、挂养到11月份底播，到第三年4月末收获期结束，生长周期需要22个月；（2）如果养殖单位当年11月份购入商品苗直接底播，到第三年4月末收获期结束，生长周期需要18个月；（3）从育苗开始计算，经过中间育成、海上暂养、投入放养，到第三年4月末收获期结束，生长周期需要18个月；鲍鱼自底播到收获生长周期36个月，海参自底播到收获生长周期为36个月。
2.4.5严格区分成本费用界限
严格划分各时期产品费用的界限，严格划分不同养殖品种产品成本费用的界限，严格划分收获产品和未收获产品的费用界限，凡能直接分清的成本费用，直接计入该种产品中，不好分清的成本费用，选择合理的分配方法计入各个产品成本。
3养殖核算程序
现以某养殖企业外购虾夷扇贝商品苗投入底播生产，到产品收获为例，谈其成本核算程序。
3.1成本核算
（1）某养殖企业购入虾夷扇贝商品苗直接底播，发生时，记借：消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-苗种费，贷：银行存款等科目。
（2）在底播增殖期内，发生的直接费用，应记借：消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-××（成本项目），贷：现金（或银行存款）等；若发生的费用为看护底播产品共同费用，借：制造费用，贷：现金（或银行存款）等，月末，按照配比原则将费用分摊结转到“消耗性生物资产”，记借：消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-××（成本项目），贷：制造费用。
（3）收获底播虾夷扇贝产品时，发生的采捕费应记入收获的产品生产成本中，记借：消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-采捕费，贷：银行存款等科目。
（4）虾夷扇贝收获时，苗种费按收获的程度（实收面积与应收面积的比例）逐月摊销。
（5）收获期结束后，应将该年度收获的虾夷扇贝所应承担的各种费用全部体现在当期收益中，“消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队”帐户余额为零。
3.2销售核算
3.2.1主营业务收入核算
该企业收到对外销售的虾夷扇贝产品款时，记借：现金或银行存款，贷：主营业务收入-底播-虾夷扇贝-××场队，月末结到本年利润户，记借：主营业务收入-底播-虾夷扇贝-××场队，贷：本年利润-主营业务利润-底播-虾夷扇贝-××场队。
3.2.2主营业务成本核算
本科目核算当期已销售虾夷扇贝产品应承担的成本，月末结转时，记借：主营业务成本-底播-虾夷扇贝-××场队，贷：消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队，月末结到本年利润户，记借：本年利润-主营业务利润-底播-虾夷扇贝-××场队，贷：主营业务成本-底播-虾夷扇贝-××场队。
论文关键词：变动成本法，完全成本法，固定制造费用，转换
一．概述
变动成本法是把产品生产过程中直接耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用包括在生产成本中，而固定制造费用计入期间费用，归入当期损益。其理论依据是固定制造费用在一定范围内不因产量变化而增减，因此不应递延到下期。与变动成本法相对应的是完全成本法。在完全成本法下，固定制造费用计入产品成本，其理论依据是固定制造费用发生在生产领域，与直接材料并无直接区别固定制造费用，因此应作为产品成本的一部分。
二.成本核算方法比较分析
（一）.变动成本法
企业采取变动成本核算成本的主要原因有：（1）提供每种产品的盈利能力。变动成本法是按成本性态划分为变动成本与固定成本两大类。其贡献损益式为：
销售收入—变动成本＝边际贡献
边际贡献—固定成本＝税前利润
每种产品的盈利能力可以通过边际贡献表示。边际贡献是用于在补偿整个企业的固定成本后还有余额的部分即表示利润。因此，变动成本法能体现各产品对企业贡献的大小。（2）为企业短期经营决策提供有价值的资料cssci期刊目录。由上诉分析可知，变动成本法通过边际贡献的观念反映产品的盈利能力，直接揭示了业务量、成本以及利润之间的关系。企业在短期内生产经营能力很难改变，以贡献损益式为基础的本—利—量（CVP）分析是企业合理计划和有效控制经营过程的重要方法，因此采用变动成本法能为企业决策提供极大的数据资料。
然而，变动成本法也有一定的局限性——其成本观念与会计准则不符。我国现行会计准则没有把制造费用划分为变动制造费用与固定性制造费用，而把全部制造费用归入产品成本中。而变动成本法下固定制造费用被计入当期损益，所计算出的当期利润与完全成本法下有时会产生差异，进而影响报表使用者决策。因此现行会计准则要求企业使用完全成本法编制对外报表。
（二）.完全成本法
企业采用完全成本法是必要的。现行会计准则及税法要求把制造费用归入产品成本。因此，企业采用完全成本法核算产品成本，便于企业期末编制对外财务报表以及纳税申报。
完全成本法也有其缺点。根据损益式的计算方法：
销售收入—销售成本＝销售毛利
销售毛利—期间费用＝税前利润
销售成本的计算方法是当期产量与包含固定制造费用的单位产品成本乘积，同时当企业产量大于销量的时候其固定制造费用停留在存货中，容易会出现产量改变而影响利润固定制造费用，从而企业盲目扩大生产而无助于企业发展，或者造成利润与销量成反比例出项的情况，与现行市场经济客观要求相背离。
（三）.小结
因此，将两者结合起来可以同时满足对内决策以及对外披露的要求。由于企业要根据日常情况变化而作出调整，而对外披露一年可能只需要一次或两次，所以应建立以变动成本法为主、同时通过适当的调整达到披露要求的成本核算系统。
三.成本核算方法差异分析
例：ABC公司在2X10年1—3月生产一种新产品D，其销售及成本费用数据如表1所示：
表1
项目
1月份
2月份
3月份
期初存货（单位：件）
200
本期生产（单位：件）
600
800
400
本期销售（单位：件）
期末存货（单位：件）
销售单价（单位：元）
20
单位直接材料（单位：元）
3
单位直接人工（单位：元）
2
单位变动制造费用（单位：元）
固定制造费用（单位：元）
1200
管理及销售费用（单位：元）
变动成本法下产品单位成本
7
固定成本法下产品单位成本
9
关键词：成本核算会计准则
一、企业成本会计准则的概念界定
二、构建企业成本会计准则的必要性
1、规范企业的成本核算和成本管理制度的需要
2、国家进行成本管理和监控的需要
因为我国的行业类型比较繁多，跨度较广，难免存在部分需要国家进行成本管理和监控的特殊行业以及领域。例如，国有企业、政府采购、公共事业、BOT项目和军事采购这些行业均采用成本加成的方法进行定价，因此国家必须对这些领域的成本进行合理的监控。另外，对于具有垄断性质的企业而言，企业成本会计准则显得更为重要。
三、我国企业会计准则的构建框架
1、成本核算的目标与一般原则
这一项内容应当包含成本会计目标、成本核算的目标、在成本会计准则中常用的基本概念以及使用成本会计准则的条件和范围规定等。
2、成本会计制度
一项制度的制定应当考虑到最大程度的适用性和实用性，因此在构建企业成本会计准则的过程中应当充分考虑到企业在管理水平和生产特点上的差异性。制定出可供不同企业进行选择的成本会计制度，并且为企业的不同成本会计制度操作提供有针对性的指导。例如，标准成本的制定、定额成本在各项差异上的分配、定额成本的制定、责任成本的界定等
3、成本计算的主要方法和辅助方法
企业在进行成本管理的过程中需要根据现实的生产组织类型、产品种类以及生产特点等因素，对产品成本的计算方法进行选择。因此在构建企业成本会计准则时，需要对成本的技术方法进行多样化，采取主要方法和辅助方法相组合的方式。主要方法包括分步法、作业成本法分批法和品种法等；辅助方法主要有标准成本、分类法和法定额成本法等。
4、成本管理
这项内容主要包括企业在可行的范围下进行成本的预测、控制、分析、考核和决策等工作，并将成本管理工作与成本会计制度相衔接。
5、成本报表的编制、呈递和披露
6、成本资料的保存
总而言之，构建企业成本会计准则是一项较为复杂的系统工程，需要构建作为企业成本会计准则构建基础的理论体系。在制定企业成本会计准则的过程当中，应当在我国现有的企业会计准则制定模式的基础上，以政府的主导力量为主，充分进行实践调研，并在采取各方专家意见的基础上，形成尊重我国国情的科学、合理的成本会计准则。
参考文献：
[1]文孟婵.制定我国成本会计准则的必要性和框架探讨.[J].商业会计，2010，（20）
[2]夏鑫.如何有效实施企业成本会计工作[J].今日科苑，2010，（24）