开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财政收支论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
(一)在今后一定时期，国有经济将仍然是我国公共财政预算的经济基础。改革开放以来，在以公有制为主体，多种经济成分共同发展的基本经济制度下，国有经济不断发展壮大。
(二)从政府弥补市场失效的角度看，公共财政的建立不能排除国有企业的存在。根据公共产品的特征，可以把公共产品分为两种类型：一类是纯公共产品，如国防、外交、货币发行、空间技术等；一类是准公共产品，如交通、通讯、能源、城市公共服务等。政府提供公共产品的方式主要有两种：一类是直接生产，一种是向社会其他生产部门采购。一般来讲，纯公共产品和自然垄断性很强的准公共产品一般由政府以直接生产的方式提供，而政府直接生产就必然依托国有企业，国有企业具有“公共企业”的特殊功能。而政府向社会其他生产部门采购时，对象也可能是国有企业。所以，无论政府采取什么形式，都不排除国有企业向社会提供公共产品。
(三)政府在调节和干预经济时，为了保证市场竞争的公平公正原则，必然会进入一些垄断性行业。政府干预垄断性行业的主要方法有，由政府直接经营或者制定严格的经济措施限制这些行业的垄断价格和垄断利润，以保护市场竞争，促进资源的有效配置。从世界各国来看，有相当多的垄断性行业是由国有企业直接经营的。
财政压力的最终缓解有赖于多项重大的改革措施：国企改革、金融体制改革和政府行政改革的同步推进。同时，财政改革的推进即公共财政制度的建立和公共财政职能的履行，将进一步深化国企改革。因此，国企改革和财政改革是相辅相成，互相促进的。规范的、完善的公共财政制度的建立，对于推进国企改革具有重大意义。首先，新型公共财政制度的建立为国企卸下沉重的财政负担和社会负担，使国有企业在改革中轻装上阵。其次，新型公共财政制度的建立能够为国有企业创造一个公平的竞争环境，使国有企业以一种崭新的姿态面对改革。再次，新型公共财政制度的建立为国企改革带来了各种新的实践方式，使国有企业真正能够在改革中求发展，在发展中促改革。最后，新型公共财政制度的建立为国企改革创造了稳定的宏观经济、社会环境，提供了巨大的财政支持，降低了国企改革的社会成本，减少了国企改革的后顾之忧。总之，新型的、规范的、完善的公共财政制度的建立将为国企改革的进一步推进开拓空间。
二、从公共财政收入角度看国企改革
1.发展非国有经济的第三产业，摆脱财政和就业对国有企业的依赖，为国有企业创造公平的竞争环境。新型公共财政收入制度的建立，可以摆脱那种以国家所有权为基础的财税体系，改变国家财政收入对国有企业的严重依赖。重构公共财政收入制度的思路之一，就是根据变化了产业结构，所有制结构等经济结构状况，拓宽理财思路，调整有关财税政策，提高非国有经济和第三产业的财政贡献率。
(1)发展非国有经济，摆脱财政和就业对国有企业的依赖。非国有经济的崛起使国企改革遇到了极佳的机会。随着非国有经济在中国经济中比重的迅速上升，其产值和财政上缴的比重有了很大程度的提高，成了中国经济新的增长源泉，给了国家财政新的支援。困扰国有企业的冗员问题，随着非国有经济的崛起也得到了一定程度的解决。非国有企业以它惊人的包容能力为数以千计的人提供了就业机会，相对于国有企业在提高就业方面的作用在逐步提高。
(3)公平各所有制企业间税赋，为国有企业创造公平的竞争环境。各类企业间的公平税赋是建立现代企业制度，推进国企改革的重要前提之一。我国目前国有企业税赋较重，非国有企业税赋较轻，难以形成公平有效的竞争，这样就扼杀了国有企业自我发展的积极性。因此，建立各类企业间的公平税赋意义重大。此外，还应尽量减少针对非国有经济新兴产业的优惠政策、税收减免政策。过多的优惠政策、税收减免政策，一方面意味着国家财政收入的流失，另一方面反映了行政手段对市场活动的干预，使没有获得税收减免优惠政策的国有企业更加感到不公平。
2.清费立税，减轻国有企业税外负担。国有企业除了预算内各项利税的上缴外，还要负担沉重的各项预算外非税收入，包括基金、收费和摊派等，形成了税费并重，甚至费税倒挂的现象。沉重的税外负担吞噬了企业的利润，削弱了企业的活力，阻碍了国有企业的发展。而且由于这部分资金长期游离于预算之外，脱离了政府的监管和控制，扰乱了我国财政秩序。经过改革，规范、完善的公共财政收入制度的建立，将减轻国有企业沉重的财政负担。
3.完善个人所得税征管制度，开征社会保险税，推进国企改革。与西方的个人所得税相比，我国的个人所得税引起的收入再分配规模较小，涉及面较窄，没有起到将国民收入应有份额从社会富裕阶层向贫穷阶层转移的作用。为此，应进一步深化改革，主要是在技术上加以完善和加强征管，使其能够实现其调节社会收入，为社会保障提供财力支持的职能。为了使国企改革到位，就必须建立起相应的社会保险制度以及开征社会保险税。这样，个人所得税侧重调剂社会成员之间的个人收入不平，社会保险税侧重调剂社会成员之间社会福利水平，防止个人在收入及福利方面的过分悬殊，为国企改革的深入进行创造稳定的环境，尽量减少国企改革引起的一部分社会成员的不满。
三、从公共财政支出角度看国企改革
1.财政从生产领域走出来，从经营性和竞争性领域走出来。市场经济体制下的公共财政，否定了财政以国家所有者的身份直接参与国有企业生产经营的运行方式，要求财政尊重和维护国有企业生产经营自，切实维护国有企业理财自，财政不再承担弥补企业亏损的责任，摆脱国有企业对财政补贴的依赖性，迫使其提高自主经营意识，增强其抵御市场风险的能力，真正做到财政和企业分开。市场经济体制下的公共财政，还要求财政从市场配置资源的经营性和竞争性领域退出来。随着投融资体制改革的逐步到位，国有企业的生产经营、资本经营由企业自主解决，财政将致力于“市场失灵”问题的解决，侧重宏观调控。
2.增加对科研、教育等公共物品的提供，为国企改革注入活力。我国目前正处于转轨时期，财政支出还远远不能满足对公共物品的需求，使得公共财政的职能未能充分发挥。公共物品中的行政、公安、国防、公共卫生等的供给，是包括国有企业在内的每一个企业正常所需生产经营的宏观环境。而科研、教育虽然不是纯公共物品，但却具有极大的溢出效应，所以应该成为新型公共财政支出体制中的侧重点。增加对科研、教育的投入，加快人才培养，加强基础研究和高新技术研究，查以推进企业技术创新，使国有企业能够用高新技术改造传统专业，促进产品升级换代。这些都为国有企业的发展注入了活力，为国有企业的进一步改革创造了条件。
3.增加公共财政的转移性支出，为国企改革创造良好的外部环境。
(2)建立社会保障体系。从更广泛的意义上说，公共财政支出改革的一项重大举措就是增加财政转移性支出在公共财政支出中的比例，建立、健全社会保障体系。我国的社会保障制度与西方的社会保障制度相比有明显的差距。西方政府社会保障制度和个人所得税相配合，是在全国范围内大规模的收入和社会福利再分配，以保障低收入者基本生活水准和消费需要，缓和了社会矛盾，充当了宏观经济的“自动稳定器”。我国以往的社会保障对城市人口的福利起了很大的作用，但对那些真正需要“济贫”的贫困人口并没有产生太大的作用。社会保障性支出在发达国家财政支出中的比重为30％～50％，在发展中国家占20％左右，但在我国还不到2％。因此，必须将社会保障纳入财政支出规划，建立和完善与国企改革各项措施相配套的社会保障制度体系，为国企改革创造一个稳定的外部环境。国家介入社会保障有助于减轻国企作为社会保障的支付主体带来的沉重负担，弥补企业作为主体所造成的效率损失，使财政成为社会保障的坚强后盾。
关键词:公共财政;政府预算;政府会计;受托责任
20世纪90年代以来,我国不断进行财政体制改革的探索,结合我国实际并吸取国外的成功经验我国财政体制由“大财政”模式转向了公共财政模式。在西方财政体制的建立完善过程中,以政府预算制度为支撑,逐步建立起了公共财政模式,我国公共财政体制的构建同样也要以完善的政府预算制度为依托,但是要建立完善的公共财政体系并实现其目标,仅仅建立完备的政府预算制度是不够的,因为公共财政并不是孤立存在的。
作为公共财政支撑的政府预算,它编制的合理性、科学性以及公开性都影响着公共财政目标的实现。如果将政府看作一个会计主体那么政府会计的核算对象就是政府预算所配置和规划的公共资源。但是目前公共财政、政府预算及政府会计又都处在不同的发展阶段,对于政府预算现在要求其公开、透明的呼声越来越高而且其编制的科学性也有待提高,而对于政府会计目前也并没有明确和完备的政府会计体系,为此我们很有必要将上述三者基于共同的基础进行有机的统一、协调和融合,以真正实现公共财政的目标。
一、理论综述
(一)公共财政有关理论
公共财政是指为满足社会公共需要而进行的政府财政收支活动模式,在本质上,它是以国家为主体的“取之于民,用之于民”的分配关系。公共财政主要投资于公共产品领域,以满足社会的公共需要为口径界定财政职能范围,并以此构建政府的财政收支体系。
(二)政府预算与政府会计有关理论
政府预算是政府为了有效实施公共管理、增进公共利益,按照特定程序对未来一定时期内(通常为一个财政年度)所需资源和可用资源所做出的经权力机关审批的具有法律效力的财政计划。政府预算不单纯是政府的年度财政收支计划,同时也是公共资金接受各方监督的有效途径。
(三)公共受托责任有关理论
受托责任广泛存在于社会经济生活之中,公共受托责任是受托责任在公共部门中的一种具体表现形态,是政府等有关公共部门尽责行为的先决条件。与企业的受托责任相比公共部门的受托责任相对来说更为复杂,再加之公共部门所经营资产的特性,因此在公共治理中强调公共受托责任是提高公共治理水平的前提。
二、政府预算及其公开对于公共财政的作用
(一)政府预算本身对于公共财政的作用
不论在我国还是在西方国家,政府预算都是公共财政的重要依托,预算的重要性还在于它是对国民收入再分配和资源规划,它的分配去向及分配原则直接关系着各部门及公民的利益。
公共财政着眼于解决公共问题并具有资源配置的职能,通过一系列的财政支出分配活动,由政府提供公共物品或服务,合理引导社会资金的流向,从而弥补市场的缺陷。那么在公共财政框架下的政府预算就必定要担负着合理确定各项公共投入的规模及去向的职能。政府预算所配置的资源是否投向了最急需的公共领域及分配的是否合理,都直接影响着公共财政的效率及效果。因此在公共财政框架下的政府预算它的编制原则必定是首先要强调资源配置的公共性和合理性,政府预算的编制应以有助于公共财政目标的实现为原则,并同时强调公共资金使用的经济性、效率性及效果性的有机统一。
(二)政府预算公开对于公共财政的作用
目前中央有关部委公开了其部门预算,这是预算公开的一大进步,但是我们也应当看到目前的公开还只是低层次的只是结果的公开。在香港和西方国家对预算不仅是结果的公开,更重要的是其产生过程的透明,而且为预算的产生设置了相当长的沟通期。因此我们所期待和追求的预算公开应是从制定过程到结果的公开,只有清楚的了解预算的产生过程才能真正实现更高层次的监督,这一方面会使得各项政府收支处于政府预算的监督之下,同时也会更大程度上实现预算编制及执行的科学性和合理性并增加政府公共服务的透明度和责任意识,从而在此基础上公共财政所追求的目标才能真正得以实现。
三、政府会计作用的有效发挥对于公共财政的作用
政府会计核算对象是政府预算所配置的公共资源,既然公共财政框架下的政府预算在具体投向及规模上规范了公共资金,那么政府会计必定是以政府预算为依据在具体使用流程中对公共资金的全方面核算和管理。
依据政府会计体系的有关最新研究成果,将政府会计目标界定为实现政府履行职责的高经济透明度(《政府绩效评价与政府会计》财政部会计准则委员会)。这一目标的界定与公共财政及政府预算所应有的公开性目标是一致的。
四、在公共财框架下的政府预算与政府会计的统一与融合
从我国公共财政、政府预算及政府会计的健立及完善来看无不体现着公共受托责任的原则及要求,事实上上述三者的指向对象均是公共资源,而公共资源的真正所有者是人民,因此政府受托管理及配置这些资源,人民就有权要求对托付给他们的资源负责并解释。
政府会计的对象是经政府预算配置下的属于公共财政框架内的公共资源。因此在共同的公共受托责任的背景之下,政府预算的公开就是必然的,而公共财政所分配的公共资源的公共属性,必然也要求公开、明晰的报告受托责任的履行情况。因此上述三者在共同的受托责任之下,在公开、透明的基础之上追求公共资源使用的经济性、效率性和效果性的统一,由此公共财政、政府预算及政府会计各自的目标才能得以实现。
五、结语
理与政府会计理论和实务中,受托责任历来被奉为一项经典性的原则。我国的公共财政、政府预算以及政府会计基于这一经典原则的基础之上的相互联系、相互促进,一方面会促进公共财政目标的实现,同时也会进一步提高我国的公共管理水平,促进公共治理结构的优化。
参考文献
1、路军伟李建发,政府会计改革的公共受托责任视角解析,会计研究,2006(12)
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4、杨发勇瞿曲,试论公共财政与政府会计的关系,武汉大学学报(哲学社会科学版),2005(1)
5、杨子云,吴君亮团队:预算公开第三推力,中国改革,2009(4)
论文关键词：养老统筹财政支持
养老保障体系的建立与完善，直接影响着地方经济发展的健康和稳定。内蒙古经过近几年在养老保障方面进行改革，传统的财政对国有企业实行统收统支和计划管理的养老体制正在被“社会统筹与个人账户”相结合的养老保障制度所取代，改革中的养老保障体制建设已经取得显著成效。但是，随着大中型国有企业“减员增效”的深入进行以及老年高峰期的逐渐临近，内蒙古近年来离退休职工与在职职工比例逐步上升，“统账式”养老保障改革面临着基本养老金支出快速增长的困难，财政支付仍然承担最终保证养老金足额、按时发放的重担。
一、内蒙古地方财政对养老保障支持能力现状分析
“统账式”养老保障体制改革正面临着基本养老统筹收支逆差、缺口逐年扩大的向题，需要财政强有力的支撑。内蒙古属于西部落后地区，经济结构不合理、产业层次低、国有企业不景气，严重制约了经济的发展。为了改造传统国有企业，实现产业结构优化，推动经济发展，自治区各地采取了减员增效等改革措施，取得了一定的成效。但改革是有一定代价的，其中之一是减员带来了大量的提前退休，使得离退休人员急剧增多。到2006年末，企业离退休职工为86．58万人。据统计，参加养老保险的在职职工有269．92万人，离退休职工86．58万人，参加养老保险的在职职工与离退休人员比例为3：1，接近于全国的水平。如果以我国现行的养老统筹制度推算，实施养老统筹改革以来，自治区从20012006年国有单位离退休需求分别为47．367亿元、48．6821亿元、58．8735亿元、58．2171亿元、66．56亿元、87．69亿元。如按国有单位职工工资总额20％作为养老金供给计算，这6年国有单位离退休费供求缺口理论上应为15亿元、13亿元、19亿元、11亿元、14亿元、10亿元，供求缺口基本都高达10亿元(如图1所示)。因此，养老保障体制改革需要财政的补充支付
养老统筹收支逆差需要财政补充，财政状况直接影响养老保障体制改革。随着国有企业改革和结构调整的不断深入，内蒙古地方财政收入稳步增长，在“十五”期间年增长率分别为7．82％、23．27％、24．77％、41．33％、47．08％，2005年地方财政收入是536．3633亿元，2006年地方财政收入增长到712．88亿元(见表1)。但是我们也注意到，随着改革开放步伐不断加快，整体经济的迅速发展，基本建设、企业的挖潜改造、科技开发、教育以及农、林、水、电等事业对财政支持的需求持续增大。“十五”期间，自治区财政支出增长率分别为28．70％、23．02％、13．97％、27．95％、21．88％，呈上升趋势。2005年与2006年财政收支逆差已分别达198．2464亿元和200．85亿元。这种状况不改变，财政已无力支持更大的资金需求。
财政是养老统筹资金缺口的最终支持，但由于财政收支本身存在缺口，地方财政无法承担如此重任，甚至将全部地方财政收入增长用于保证离退休人员养老金的足额发放也无法弥补养老金理论缺口的增长(如图3所示)。现实中，2003年内蒙古收缴养老保险基金78．4442亿元，支出66．6245亿元，当期赢余11．8197亿元；2004年收缴养老保险基金93．8809亿元，支出79．4741亿元，当期赢余14．4086亿元；2005年收缴养老保险基金83．16亿元，支出96．76亿元，当期赤字13．6亿元；2006年收缴养老保险基金113．8亿元，支出108．45亿元，当期赢余5．35亿元，实际缺口小于理论缺口，且多数年份出现赢余现象，这主要依靠财政支持和补助。事实上，由于企业实际养老统筹缴费率远远高于国家规定的在职职工工资总额的20％，个人养老账户基金被大量挪用于弥补统筹缺口，并且随着国家社会保障改革的进行，养老统筹缺口资金可以由国家财政转移支付，自治区养老保障供求才能得以基本维持平衡。
二、内蒙古地方财政对养老统筹支持能力预测分析
三、结论及政策建议
根据上述分析可以得出，自治区地方财政无法弥补养老统筹缺口。虽然目前资金缺口尚能由中央财政转移支付，但是为了迎接即将到来的老年高峰期，必须加速推动养老保障体系的完善，努力加大地方财政改革力度，建立养老保障财政核算体系，为内蒙古养老保障系统的安全运转打下坚实的基础。
论文内容摘要：本文在分析农村税费改革后乡镇财政困境具体形成原因的基础上，就贵州乡镇财政如何走出困境提出了针对性的对策建议。近年来，随着农村税费改革的不断深入开展，乡镇政府的财政困境成为影响农村基层政府管理和农村发展的突出问题。
农村税费改革实施至今日，农民的负担大幅度地减轻了，农民种地的积极性大大提高了，但基层乡镇却普遍存在财政困难，财政收入较税费改革前大大减少了。贵州作为西部经济欠发达的省份的乡镇，其下属乡镇的财政收入税费改革前主要靠农业税，取消农业税后乡镇政府的税外收费的途径没有了，直接减少了乡镇的财政收入。
农村税费改革后贵州乡镇财政现状
而在财政支出方面却有增无减，使得财政更加难以平衡，主要表现为：
（一）财政赤字现象突出
随着贵州农村税费改革的不断推进，农民减负力度的逐年加大，乡镇财政平衡不断地被打破，乡镇尤其是以农业为主的乡镇其财政增收压力逐年增加。而另一方面，农村税费改革使得乡镇财政支出逐年增加，这是因为农村税费改革后，国家取消了“三提五统”，实行“一事一议”的制度，使支出压力逐年加大。收入增加的困难和支出逐年加大，使得财政赤字现象突出（见表1）。
从表1可以看出：贵州乡镇财政收支差额在逐年加大，2003年财政赤字1.94亿元，2004年财政赤字1.26亿元，2005年财政赤字7.73亿元，2006年财政赤字8.57亿元，2007年财政赤字22.96亿元，2008年财政赤字29.73亿元。
（二）债务负担沉重
由于出现年复一年的财政赤字，乡镇政府不得不靠举债来维持乡镇的运转，主要通过向银行、信用社、单位和个人贷款。近年来，有些乡镇的债务到了还款高峰期，大部分债务已成为“呆账”、“死账”，难以解决债务到期归还的问题。根据对贵州乡镇债务的现状分析，本文认为乡镇债务主要呈现三个特征，第一，隐蔽性强，透明度差。对于乡镇债务的规模很难估算，不像企业那样有清晰的财务数据。第二，违约率高。乡镇政府属于政府部门，在企业与商家之间属于强势的一方，因此乡镇政府利用强势进行违约的可能性很大，严重损害乡镇政府形象。第三，缺乏完善的债务管理体制。乡镇不具备上级政府那样完善的债务统计和预算制度，缺乏统一的统计口径。
农村税费改革后贵州乡镇财政困境原因分析
（一）取消农业税后税源减少
（二）财政转移支付不到位
税费改革后，由于乡镇财政收支缺口不断增大，取消农业税后更是困难，因此通过转移支付制度弥补乡镇财政缺口就很重要。然而，由于农村税费改革的财政转移支付制度不健全，导致转移支付资金被挪用、占用的现象比较普遍。当乡镇财政发生困难时，许多转移资金根本无法到达乡镇，使得乡镇财政更紧张。另外，通过上级下拨的转移支付资金不能有效地发挥弥补农村财政缺口、均衡财政能力的作用。
（三）乡镇政府机构臃肿且财政开支过大
目前来看，我国已有的农村乡镇机构改革主要是围绕税费改革来进行的，改革的目的主要是为了减轻农民负担，因此在农村乡镇机构改革方面，主要从减少人员、减少项目、减少开支来着手。截至2004我国乡镇数量为36952个，民政部预计，到2010年全国乡镇数量将保持在3万个左右。目前大多数乡镇人口在3万以下。根据统计资料显示，目前贵州共有1543个乡（镇、行政办事处），共有行政、事业编制人员41万名，包括中小学校教职工，实际在编人员近39万人。乡镇财政支出大部分用于行政、事业单位的人员工资支出，加大了财政开支压力。
农村税费改革后乡镇财政摆脱困境的对策
（一）完善转移支付制度
（二）推动农村税费改革深入开展
乡镇机构臃肿庞大，人员严重超编，乡镇财政支出大部分用于行政和事业性支出，这是现今乡镇机构的状况。要改变这种现状，就必须加大乡镇机构改革力度，根据当地农村经济社会发展需要，调整行政区划，合并乡镇，精简乡镇机构编制。严格控制乡镇机构的数量，减少新增人员。在这方面可以借鉴贵州毕节地区加强乡镇机构编制的工作方法。毕节地区为加强对乡镇机构编制和实有人员的管理，坚持全区乡镇机构编制和实有人员只减不增，从2005年起就严格按照中央和省的有关文件精神认真开展了乡镇机构编制和实有人员的管理工作。经过几年的努力，实现和巩固了确保全区乡镇机构编制和实有人员只减不增的预期目标，取得了明显成效。
（三）化解乡镇债务
首先要增强乡镇自身的财政能力，提高化解债务的能力。发展才是硬道理，在取消农业税的时代背景下选择适合发展的产业规划模式。其次加强领导，分类化解债务，防止新债发生。政府要积极研究债务形成的原因及对策，改变“新官不理旧事”的现状。在化解债务方面上级政府应给予乡镇政府支持，加大对乡镇的资金援助。在防止新债方面要集中本乡镇的自身财力，加强财务管理，强化收入管理和严格支出管理，合理预算。
参考文献：
1.庄丽杰.论农村税费改革后的几个难点问题[J].农业经济，2005
关键词：县乡财政；财政收支；转移支付；财政收入
1、县乡财政困难的主要表现
1.1县乡财政实力弱，经济发展缓慢，后劲乏力
1.2县乡的基本支出与建设的矛盾突出
2、关于我国县乡财政困难问题的原因分析
2.1县乡财源薄弱。财力不足，严重依赖于转移支付
我国是一个农业大国，全国共有2800多个县，其中大部分都是农业县，以农业收入为主，农业收入基本上是靠天吃饭，本来收入就少之又少。另外，县乡财力不足的直接经济原因就是缺乏稳定可观的税源，这与我国县乡的地域分布不无关系。我国县乡主要分布在农村地区，基础产业多以财政收入能力不强的农业为主，工业基础相对薄弱。近年来，随着我国工业化和城市化的加速，资源与环境的承载能力日益受到挑战，按照国家产业结构调整的战略要求淘汰了一大批高能耗、高污染企业，如小煤炭、小钢铁、小水泥、小玻璃、小炼油、小烟厂等企业。这些企业大多数集中在县乡层次，加剧了县乡工业转型的难度，也因此削弱了财政收入能力，增加了县乡的就业和社会救助压力。
2.2地方税收体系存在缺陷，制约了地方财政收入的增长
地方税收总体规模偏小，缺乏主体税种。目前，我国地方税种数量虽然不少，但收入规模小，且地方税没有税基宽厚的主体税种。除了营业税，企业所得税可以视为主要的地方税种外，其余多属于小税种。同时随着增值税的改革，作为地方税主要税种的营业税中有部分将划为国税局征收，弱化了地方政府组织税收收入的能力，与地方政府所应该承担的事权不相适应，从而制约了地方政府有效履行其职能。
2.3财政体制的改革有待完善
2.4县乡财政运营成本增加
人员支出是县乡财政支出的大头，在缩减县乡财政支出方面，提出最多的建议也是要求精简机构、缩小财政供养人员规模。但在实际中，短期内达到这样的目标很难。一方面是机构臃肿、人员众多积重难返，还涉及到很多体制性因素，很难简单地精简人员，缩小开支。目前，我国有4500多万行政官员和公共事业单位人员要靠国家财政供养，相当于每28个老百姓上缴的税收养1个公务人员，财政支出的大部分都被“人头费”吃掉了。目前我国2070个县中，赤字县的比重已经高达73％，赤字总量占这些地方财政收入的77％，成为典型的“吃饭财政”。据国家统计局对1030个小城镇的调查，每个镇的机构一般都在30-40个。其中镇属机构的干部人数平均为158名，上级政府派出机构的干部人数为290名，都超出编制人数的数倍。另一方面，即使采取了精简机构、分流人员的措施，离开政府部门的人员也不能马上脱离财政供养人员的行列，一段时期内，财政还是要负担其生活、安置费用，不可能撒手不管。再则，国家近几年涨了财政供养人员的工资，使原本就不堪重负的县乡财政雪上加霜。
3、关于我国县乡财政困难问题的政策建议
3.1发展县域经济，加强财源建设。增加财政收入
经济决定财政，解决中国县乡财政困难的根本途径在于发展县域经济，壮大财源。首先，把三农工作作为工作的重中之重，着眼于增加农民收入，提高粮食综合生产能力，推进农业和农村经济结构的战略性调整，加强各级财政对农业基础设施的投入力度，夯实农业发展基础，优化种植业结构，突出发展特色农业；其次，重点发展乡镇企业，为乡镇企业的发展创造良好环境，尤其是进一步加大对农业产业化龙头企业的扶持力度，充分发挥龙头企业的带动作用，促进农村产业结构升级，依托资源优势，壮大主导产业，实施项目牵动，扩大县域经济总量；第三，搞好招商引资，加快经济外向化。坚持“引进来”和“走出去”相结合，加快推进外
向型经济发展，增强县域经济活力；最后，要抓住加快小城镇建设的机会发展第三产业，把农村剩余劳动力转移到城镇，增加农民的收入，提高农民的购买力，搞活农村市场。
3.2积极寻找税源，培植税源，抑制偷逃税
地方主体税种的建设应该着力于完善现行流转税，以税源广泛、税基较广、税制较规范的营业税为主体税种。完善地方税收体系，不断提高税收收入在地方财政收入中的比重，清理以基金、附加、集资摊派等形式存在的非税收入，规范地方政府的分配行为，通过对政府非税收费的清理，为税费改革奠定坚实的基础，并可以将一些具有税收特性的收费项目改为规范的税收收入。强化地方税的征收管理，坚决打击偷逃税款现象，县乡政府要支持税务部门加强税收征管，加大协税护税力度，确保辖区内税款应收尽收，同时防止收过头税，坚持依法治税，确保地方税制的严肃性和规范性。
3.3提高财政收支质置
3.4精简机构，节约开支。建立地方财政运行监督和绩效评价体系
基层财政困难的主要表现是支大于收。因此节约开支，寻求节流的方法是解决问题的要害。为此，县乡机构精简已成必然。目前我国法律对于乡镇政府机构设置的审批程序还没有严格的规定，这也是造成机构臃肿，人员膨胀的主要原因。因此，今后有必要用法律的形式对县乡政府机构的设置及其人员编制进行规定，尽量减少机构数量，用综合性机构取代专业性机构。人员编制上严格按照人事部门核定的定员定额标准，清退分流超编人员，取消人事任命制度，贯彻公务员制度。实际上地方的财政运营，非常大程度上受政绩观以及党政官员业绩考核制度的影响。今后，随着公共治理理念的深化，老百姓是否满足、决策是否科学民主才是最终衡量政绩的重要标准。因此，应因地制宜制定科学的官员业绩考核制度，突出地方特色，把人民的满足度、决策的科学化和民主化等作为考核的重点，促使基层政府官员认真解决老百姓碰到的困难和问题，营造老百姓真正满足和拥护的政府。制定问责机制，切实科学依法规范县乡理政行为。
关键词：事业单位;繁育成本;成本核算
黑龙江省家畜繁育指导站是服务于家畜品种改良工作的科研推广单位。站内设有繁育技术研发、猪育种中心、奶牛生产性能测定中心等15个部门。主要职能是制定全省家畜繁育改良规划、制定省内各畜禽品种育种目标;负责全省奶牛生产性能测定体系建设等。近年来，承担了世界银行的奶牛群体改良(DHI)、繁育体系建设及重大科技攻关等项目，这对于其自身发展，实现畜牧业科学发展都具深远影响。因此，进行并做好成本核算就是重要一环，事业单位实行内部成本核算，目的是提高事业单位经济业务管理水平以及资金的使用效率。
(一)成本核算
成本核算是企业进行产品成本管理的重要内容，是单位和企业不断提高经济效益和市场竞争能力的重要途径。家畜繁育站的成本核算就是对家畜场所生产的优质种子母牛、仔猪、商品猪、种猪等产品所消耗的物化劳动和活劳动的价值总和进行计算，以此得到每个生产单位产品所消耗的资金总额，即产品成本。成本管理则是在进行成本核算的基础上，考察构成成本的各项消耗数量及其增减变化的原因，寻找降低成本的途径。在增加生产量的同时，不断地降低生产成本是家畜繁育站扩大赢利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，从理论角度来说，就是动物为了实现繁殖以及人们为了使动物高效繁殖而付出的代价。对于家畜繁育指导战这样的事业单来说，必须了解繁育成本的核算，才能有效管理业务的发生及发展，促进整体经济效益的提高。
(三)核算科目
成本核算属于支出类科目，应设置“成本费用”这一会计科目，用来核算事业单位列入龙舞的各项费用，借方反映业务活动或经营过程中发生的各项费用，贷方反映产品完工验收入库的实际成本。
二、事业单位进行成本核算的方法及步骤
事业单位进行成本核算需要较为完整的统计数据，这些数据从日常生产经营过程中的原始记录和分类整理而来，因此，建立一套完整准确的原始记录系统，并且及时地记录整理，这是进行成本核算的首要环节。只有进行成本核算才能达到降低生产成本、提高经济效益的目的。
首先，明确成本核算的对象、指标以及计算单位。比如，黑龙江家畜繁育指导站的最终产品是优质种子母牛，那么成本核算的指标就是每头产品的成本资金总量或资金总额，计算单位有月、季度、半年、年等。现在以100头优质母牛为例，将商品牛作为成本核算的对象，以元/千克、元/头作为成本核算的指标，以年为计算单位来说明母牛的成本核算的具体流程以及核算方法。
其次，确定组成繁育指导站的核算成本项目。在一般情况下，将组成繁育指导站的产品成本核算的成本费用项目分为两类：固定费用和变动费用。固定成本是指与家畜生产量的大小无关或关系很小的费用，其不随生产量的变化而变化。随着生产量的提高，由固定费用形成的那部分成本将会显著降低，从而降低了生产的总成本，即产生了规模效应。因此，降低固定费用从而降低总成本是事业单位提高经济效益的一个重要途径。固定成本费用有：饲养人员的工资、福利费用和管理人员的费用、固定资产折旧费以及维修费。变动费用是指随着家畜生产量的变化，其费用大小也变化的费用，即随生产量的变化而变化。变动成本费用有：饲料费用、药品费用、煤、汽油、电费等。其中饲料费用包括买价、运费和加工费。
最后，从黑龙江省家畜繁育站的各项业务来看，成本核算的过程如下：
发生的各类成本费用有：
1.变动费用中的采购费用的核算：
采购分配率=采购费用总额/原材料买价总额×100%
原材料采购成本=买价总额×采购分配率
饲料的加工费分配总量=加工费总额/加工总数
已耗饲料产品的成本=原材料总价÷损耗率+加工费分配总量
损耗率=(原材料损耗量-饲料消耗量)/原材料损耗量×100%
在饲料的加工过程中，饲料产品的原材料总价应该按照饲料的组成计算。
2.饲养成本总额的核算：
饲养成本总额=饲料的变动费用+其他变动费用+固定费用
因此，通过上述的成本核算，我们得出了产品中的各类成本费用在总成本费用中的比例，同时得出了该年度或该季度家畜产品的总成本及单位产品的成本。财务人员应将每年或每季度的各类成本定期及时地进行核算，做一个统计记录，就会发现单位存在的问题，能够全面地向上级部门反映情况，有助于降低成本，提高效率。
此外，举个简单的例子来说明成本收入的计算。
假设黑龙江省家畜繁育指导站生产的1组(250头母牛/组)母牛。
成本：
(1)引进幼种的款项：2.9万元(假设数据)。
(2)饲料费用：每头母牛的成本8-10元，14585头约要饲料费约14万元，种牛的饲料费大约1万元，共17.9万元。
(3)水电费：1000元(年或季度)。
(4)职工工资：平均每人每年7000元，2人共计1.4万元。共计19.4万元。
假设全年的利润是42万元，那么，全年的纯利润为22.6万元。
三、事业单位的收入如何上缴财政专户
由缴款人或其人提出申请，经征收机关审核确定无误后，通过缴款人或委托人的开户银行将款项直接缴入国库单，即财政专户。应缴财政专户款是事业单位按规定代收各种应上缴财政专户的预算外资金。在此项资金上缴之前，对事业单位来说是一种负债，不能作为事业单位的收入来处理。事业单位按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。
事业单位实行全额上缴财政专户的预算外资金，不能直接作为事业收入处理，应缴入同级财政专户，待同级财政部门拨付本单位使用时，才能计入财政专户返还收入。实行按比例上缴财政专户的预算外资金，其上缴部分不能直接作为事业收入处理，应缴入同级财政专户，带同级财政拨付本单位使用时，才能计入事业收入，其留用部分可以直接作为事业收入处理。实行按收支结余的数额上缴财政专户的预算外资金，平时可以直接作为事业收入处理，年终按该项预算外资金的收支结余数额上缴财政专户。
目前，纳入财政专户管理的资金主要是各种非税收入、政府性基金、专项收入等。
为了核算事业单位应上交财政专户的预算外资金，设置“应缴财政专户款”科目。该科目贷方反映收到应缴财政专户款的收入数或实行预算外资金介于上缴办法的单位定期结算预算外资金的结余数，借方反映上缴财政专户的收入数，贷方余额反映应缴的未交数目。下面具体说明：
(1)全额上缴时：
收到预算外资金时，借：银行存款，贷：应缴财政专户款
上缴财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款
(2)按比例上缴时：
收到预算外资金时，借：银行存款，贷：预算外资金收入
应缴财政专户款，收到预算外资金时，借：银行存款，贷：事业收入
应缴财政专户款，缴入财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款
(3)结余上缴时：
取得预算外资金时，借：银行存款，贷：预算外资金收入
定期结算预算外资金结余时，借：预算外资金收入，贷：应缴财政专户款
取得预算外资金时，借：银行存款等，贷：事业收入
定期结算预算外资金结余时，借：事业收入，贷：应缴财政专户款
缴入财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款
以上就是收入上缴财政专户款的方法和步骤，与此同时，事业单位还必须建立严格的控制制度，保证专款的上缴。因为财政收入对国家的可持续发展、社会的稳定、企事业的持续增收具有重要意义。
首先，国家通过财政能够有效地调节资源的配置。财政是实现国家宏观调控的重要手段之一，对实现资源的优化配置起着重要作用。其次，国家通过财政能够促进经济的发展。国家通过对财政收支数量、方向的控制，有利于实现社会总需求和总供给的平衡及结构的优化，保证国民经济的持续、快速、健康发展。再次，财政可以有力地促进科学、教育、文化、卫生事业的发展。科教文卫都属于事业单位，他们或者没有经济收入，或者经济收入有限，必须依靠财政的大力支持。最后，财政有利于促进人民生活水平的提高。经济建设支出是国家财政支出的重要内容，为人民生活水平的提高打下了坚实的基础。同时，财政通过税收和社会保障支出，对社会分配进行着广泛的调节，为促进经济发展，提高人民生活水平发挥着积极的作用。此外，财政是巩固国家政权的物质保证。
四、结束语
事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的重要组成部分。因此，在整个管理过程中，成本核算就显得尤为重要，大家都知道，现在是以社会责任最大化来衡量一个企业、一个单位、一个机构的可持续性，只有准确及时地进行成本核算，把我成本核算的整个流程，才能降低生产过程的总成本，以节约资源，节省费用，将更的资金用于后续发展的过程中，达到符合国家政策规定且人民满意的标准。同时为国家制定收费项目提供参考标准，通过相互参考，促进服务和成本的对等性。
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关键词：广东民族地区；财政；转移支付
广东民族地区一直以来受历史、自然等因素的制约，经济发展与全国相比，特别是与广东发达地区相比，差距很大且有进一步扩大的趋势。对于广东民族地区尤其是贫困民族自治县来说，经济基础薄弱、社会生产力发展水平低等原因，财政转移支付制度的资金支持起着举足轻重的作用，对民族地区的区域经济发展具有重要意义。
一、财政转移支付的理论依据
转移支付一种再分配制度，作为财政学范畴的专有名词，简单来说转移支付指的是政府间财力的上下移动。有广义和狭义之分：广义上是指以国内各级政府间按照财权与事权相统一的原则，合理划分财政收入级次和规模的一种分配形式，既包括上级政府对下级政府财政收入的补助，也包括下级政府对上级政府财政收入的上解。即凡是政府间财力的转移与划拨关系都可被视为转移支付。狭义上的转移支付一般指相邻的两级政府，上级对下级的财力补助。在实际工作和理论研究中一般都是按狭义的来理解。①
二、广东连南瑶族自治县财政转移支付的现状问题分析
广东连南瑶族自治县地处广东西北部，是广东省十六个重点扶贫开发县之一。民族地区有其民族地方特点，当地的政治、经济、文化、民族风情等有着民族特点。近两三年，连南县社会、经济发展及财政收入等方面都取得了很大的发展与进步，财政转移支付工作的进展也取得不错的成果，但也存在不少不能忽视的问题。
（一）总体经济发展迟缓，城乡经济发展不平衡、差距大
连南瑶族自治县作为一个广东扶贫开发重点县，地处偏远山区，有“九山半水半分田”之称，交通不便，生活、工作环境艰苦，相对贫穷落后。经济、社会基础薄弱，产业结构不合理，各级财政比较困难，城乡经济发展差距大，区域发展不平衡问题突出。近年三次产业比为19.9：41.2：38.9，与全省5.5：51.6：42.9相比还有很大的差距。广东最发达地区是珠江三角洲，珠三角人均GDP2006年达到5300美元，山区包括少数民族地区在内只有970美元，珠三角是山区的5倍多。②2009年，连南县GDP总量仅为14.63亿元，地方财政一般预算收入1.25亿元，经济总量不大，而且2009年连南县财政支出4亿多，收支矛盾十分突出。
（二）财政转移支付规模呈现递增趋势，对国家财政转移支付依赖性大
广东省欠发达地区尤其是偏远少数民族地区需省财政给予转移支付补助，财政收支缺口逐年扩大，主要依靠财政转移支付来解决县级财政资金周转包括工资发放等问题。享受转移支付补助，其中省财政转移支付补助超过财政一般预算收入，个别县的补助额达到其财政一般预算收入的4倍以上。连南县近两年财政转移支付规模呈现递增趋势，却由于是财政穷县，财政困难而对国家转移支付依赖大。连南县在工资发放、机构运转、“三农”、民生、教育、综合维稳、基础设施建设和社会事业发展等工作的开展，任务繁重，所需经费多。2009年连南县财政支出项目大类14项，支出总计达30116万元；2010年财政支出项目大类增至17项，支出总计达35077万元。连南县财政转移支付规模逐年递增，紧张的财政难以支撑、支持全县的正常运转与发展。可见，如果没有国家财政的持续强有力支持，连南县在社会、经济发展之路上将举步维艰。
（三）财政转移支付制度改革的深度与广度不足
三、结论
连南瑶族自治县社会经济等领域具有独特的民族特色，研究其财政转移支付问题，必须把民族地区的政治、经济、文化民族性问题作为出发点和落脚点，根据当地民族实际情况的特殊经济因素、文化背景、少数民族的特殊利益、特殊爱好、特殊的、特殊的风俗习惯等区别对待，科学合理开展财政转移支付工作以更好地促进连南县的经济发展。
注释：
①李茜.省以下转移支付制度问题研究—以广东省为例分析，暨南大学硕士论文，2006。
②广东瑶族县十三届人大四次、五次会议文件。
③刘华伟.广东公共支出管理制度改革研究，暨南大学博士论文，2008。
[1]李茜.省以下转移支付制度问题研究—以广东省为例分析[D].暨南大学，2006.
[2]刘华伟.广东公共支出管理制度改革研究[D].暨南大学，2008.
关键词：政府预算制度；产生原因；功能运用
政府预算的本质是政府财政收支的计划，它随着政府的产生而产生，并在政府的不断发展的过程中进一步完善。当今世界各国在各自的政治体制、财政体制的基础上普遍建立了较为完善的政府预算制度，使公共财政在今天更加的公正、透明、合法。纵观世界历史，现代政府预算制度起源于13世纪初的英国。本文从英国预算制度的起源出发，对英美中三国政府预算制度的产生做一个横向及纵向的对比，探讨三国预算制度产生的原因，并对三国对政府预算制度功能的不同运用作进一步的探讨。
一、英美中三国政府预算制度的产生
（一）英国政府预算制度的产生
英国的预算制度的演变就是一部记载着议会制度发展的历史。英国的预算制度是伴随着议会与王权的权利斗争而不断发展的。议会通过立宪确立“法律至上，王在法下”的原则，利用对税收的控制紧紧抓住君王的要害。伴随着议会最终战胜封建势力取得财政大权，英国的政府预算制度也由此建立。
纵观英国预算制度的从萌芽到初步确立的历程，可以发现三个因素推动着英国预算制度的发展：一是贵族与国王的利益冲突和阶级斗争的激化；二是生产力和社会分工的发展，导致国家职能的变化，财政分配功能扩大要求建立预算制度；三是生产资料所有制结构变化的内在要求。
（二）美国政府预算制度的产生
1789年美国通过立宪确立行政、立法、司法三权分立的政治体制，由此形成了行政部门与立法机构相互制衡协调发展的格局。早期国会拥有完全的政府预算权。随着美国社会和经济的不断发展，人们发现行政预算对于财政管理的重要性，由此进行了一系列的预算制度改革，最终形成今天国会与总统共同影响政府预算的局面。美国政府预算制度发展主要经历了国会主导时期（1789-1921年）、总统主导时期（1921-1974年）、国会和总统共同作用时期（1974年至今）三个不同的时期。分析其产生原因主要有三：一是在经济社会背景变化的情况下，政府为调整自身职能的需要；二是第一任财政部长亚历山大汉密尔顿为美国联邦预算制度做出的贡献；三是以国会为代表的立法机构与以总统为代表的行政机构的权力制衡。
（三）中国政府预算制度的产生
中国第一部拥有现代意义的政府预算当属1910年清政府制定的预算章程。虽然清政府于1911年被，预算并没有真正实施，但这部预算却被永远记载在中国政府预算史上，它标志着中国现代预算制度形成的开始。失败后，以慈禧太后为核心的封建势力为缓解民众的不满，实施表面上的政治和财政改革，这是中国预算制度产生的直接诱因。除此之外，列强要求清政府公开财政，以确保其债务清偿也是催生中国第一部预算法案的重要因素。
二、英美中三国政府对预算制度功能的不同运用
预算制度产生的不同原因也揭示了各国对预算制度功能不同侧重的运用。政府预算功能有：计划、管理、控制、沟通、协调、激励、公开、监督等等。其中计划、管理和控制功能为政府预算制度最主要的功能。
分析英国预算制度产生过程，不难发现，英国政府更侧重于对预算制度协调功能的运用。通过对英国政府预算制度产生内在原因的分析可以了解到，预算制度的建立在协调议会与国王权力关系上起到了至关重要的作用。正是由于财政问题上的分歧，导致议会与国王之间产生多次矛盾和斗争，而每一次矛盾的化解都是以新的财政预算法案的签署为前提。从《大》到《权力法案》，预算控制权的改变不断协调着议会和国王之间的利益分配，最终议会战胜王权获得国家财政大权，而英国政府预算制度也在不断发挥协调作用的过程中最终建立。
在美国政府预算制度的演变过程中，充斥着国会与总统对于预算控制权的制衡和较量，预算制度在一定程度上起到了协调、处理立法与行政之间的关系的作用。这一点上与英国的情况类似，但却又有着本质的区别。美国的立法机构与行政机构共同对人民负责，他们并不像英国的议会和君主之间有着直接的利益冲突和阶级斗争。因此，美国预算制度的产生从根本上出于美国政府对于预算制度最本质的控制、管理和计划功能的运用。时代进步和经济发展要求政府不断转型，制定合理化的预算制度以适应社会发展的需要。而预算制度的计划、控制和管理的功能的充分发挥，能够使政府资源分配和政策制定更加有效和合规。而美国正是在立法机构和行政机构权力制约与平衡的同时，不断完善政府预算制度，发挥预算的计划、控制和管理的功能，才得以建立起今天高效运作的财政体系。
而中国预算制度产生更多的体现的是政府预算制度的公开功能。清政府之所以颁布预算章程，编制全国预算，一方面是社会发展大势所趋，另一方面，以慈禧太后为首的封建势力为对内安抚国内民众、对外缓解列强对于公开财政的压力是导致我国第一部预算案产生的最直接的推动因素。对于当时已摇摇欲坠的清政府，这部只有预算没有决算的政府预算只有形式上的统一，没有完全包含政府预算制度的实质与基本属性，更不用说体现了政府预算制度的控制、计划、管理等等功能的运用。因此我国第一部政府预算的意义仅在于体现了预算制度的公开功能。这里的预算公开包含两个方面，一是对内公开政府收支状况，接受民众的监督，有利于民众参与国家事务的管理，缓解国内要求立宪变法的舆论压力；二是对外公开政府财政计划，在外债规模庞大的历史时期，依照列强的要求公开财政，接受债权国的监督并向其展示本国清偿债务的能力。
参考文献:
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【关键词】地方债务；债市风暴；违约风险
受2008年全球性金融危机的影响，我国的经济发展饱尝了增速放缓的苦果。在我国经济发展方式转型以及国内市场需求尚未完全释放，外需疲软雪上加霜、全球经济放缓的大背景下，经济形势严重低于预期，市场对“稳增长”呼声不断高涨。消费对经济的刺激如杯水车薪，微乎其微。政府宏观经济调控向鼓励地方政府信心方面做出了倾斜，这直接引发地方政府投资热情的高涨。然而我国地方政府过分依赖投资的拉动效应，采用传统的发展思路大量举债。据审计署的报告，2012年末政府债务余额为15万亿，较2010年增加38%。今年4月中旬惠誉和穆迪先后降低了我国的信用评级，这暗示了我国债券市场发展问题的严峻性，本文主要就地方债违约风险作出分析。
一、地方债概述
长期以来，我国的法律明文规定除了法律和国务院另有规定以外，其他地方政府不得举借债务。1994年旨在增强中央财政实力的分税制改革，使地方财政收入在全国财政收入中的占比不断下降，而地方政府进行基础设施建设导致了财政支出的不断增加，地方政府财政状急剧恶化，资金缺口不断拉大。2008年11月为应对突如其来的全球性金融危机，国务院出台了4万亿“救市”计划，其中1.18万亿由中央投资，其余部分全部由地方配资，这直接导致了地方财政状况雪上加霜的尴尬境地。因此，为充实地方政府的财政实力，国务院提出了发行地方债的新举措。地方政府为弥补财政资金的缺口，通过发行市政债券、政府信誉抵押债担保贷款、与国外金融机构合作等形式举借大量债务，这就直接导致了地方政府债务规模激增。审计结果表明，地方政府债务从2008年以来增加了5万多亿，甚至超过了刺激政策总的规模。
市场上各种政策的提出都是以参与者作为“理性人”为前提的。但是由于我国的市场还不是强势有效的市场，信息不对称现象的存在直接导致了市场上大部分的参与者羊群行为的发生，会跟随着其他一些理性参与者作出非理性的跟从行为。我国的经济发展受政策导向的影响相当明显，地方政府巨额负债的背后是过度开支和过度投资的冲动。如我国的地方政府债务在产生的过程中表现出了债务期限长、偿债率高；债务规模大，或有负债多；隐蔽性强，缺乏统一口径；缺乏统一管理，违约率较高的特点。始于美国的次贷危机，给全球经济发展带来了灾难性的影响。为了最小化输入性危机的负面影响，将经济总量的蛋糕做大。各级政府加大了财政支出，逐渐地步入了财政收支不平衡的窘境，使地方债发行的违约风险不断被暴露，成为制约地方乃至整体经济可持续发展的瓶颈。
二、地方债规模、债务违约率的实证研究
（一）基于结构模型的违约概率模型
（二）实证研究
三、地方债研究展望
财政收入的真实分布与理论分布有一定差异，影响了模型的预测精度，但由于理论界尚无法对其进行精确的描述，因此在应用模型时，应采取定性分析和定量分析相结合的方法综合做出预测与判断。市政债券在我国资本市场尚属新生事物，投资者的认可、市场的培育需要有一定的过程。但不可否认的是，市政债券必将在促进地方经济繁荣发展方面起到积极的推动作用。从规范地方政府性债务管理的角度考虑，必须研究建立一套包括规模控制、风险预警、债务预算、债务审批在内的基本制度框架，以合理评估发债申请地区的偿债能力，严格加强市政债券的管理，科学引导市政债券市场健康发展，服务地方经济建设。
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【关键词】政府会计；会计基础；财务报告模式；选择；构建
一、会计基础与财务报告模式
（一）会计基础
（二）会计基础与财务报告模式的关系
二、我国政府财务报告模式的选择
（一）政府财务报告目标
从理论上讲，政府财务报告模式可以分为现金制基础下的政府财务报告、修正的现金制基础下的政府财务报告、修正的应计制下的政府财务报告和完全的应计制下的政府财务报告四种。不同会计基础下的政府财务报告在会计要素、报表类型和披露其他信息等方面有所差异。不管采用什么样的财务报告模式，它都是由政府财务报告的目标所决定的。
（二）我国政府财务报告模式的选择
三、我国政府财务报告模式的构建
（一）西方国家政府财务报告模式的特点
（二）现行政府财务报告模式评价
我国现行政府财务报告存在的弊端表现在：1.忽视公众的信息需求。我国年度预算会计报告基本上不对外披露，主要满足内部和上级使用者的需要，信息披露程度也不充分。2.政府财务报告主体不全面。我国政府财务报告主要以财政总预算会计所提供的预算会计报告为基础展开，其财务报告主体并没有涵盖“广义政府”的全部组成部分，尤其是没有包括各级政府所有的社会保障基金。3.财务报告的内容仍以预算执行信息为主，体现的财务受托责任面过于狭窄。预算收支报表只是简单罗列了现金收支项目和金额，却不能体现收支之间的因果关系，缺乏政府活动成本费用的信息，没有全面反映政府资产和负债的增减变动以及价值存量等财务状况，因而不能满足使用者评价政府受托责任履行情况的需要。总之，我国目前还没有编制一份真正意义上的全面、完整的政府财务报告。
（三）改进我国政府财务报告模式的思考
政府财务报告模式取决于会计基础的选择，不同的会计基础上其财务报告的内容也不相同。目前，我国政府会计基础的选择主要有两种观点：一是修正的现金制；二是修正的应计制。基于我国政府会计现阶段的会计目标和改革需循序渐进的要求，采用修正的现金制比较恰当。
从长远的发展趋势看，修正的现金制必然向修正的应计制或完全的应计制转变，进一步扩展政府会计核算对象和核算内容，建立真正意义上的政府会计，全面确立政府财务报告的对外报告制度，向公众反映政府公共受托责任的履行情况。
【主要参考文献】
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引言
文献综述
（一）国内研究现状本文由收集整理
（二）国外研究现状
新公共管理理论下政府会计改革的必要性
传统公共行政的理论基础是以威尔逊、古德诺德政治与行政的二分法和以韦伯的科层制理论为基础的官僚组织理论，新公共管理理论是对传统公共行政的否定。它源自两大理论基础，即经济学理论和私人管理方法。二十世纪八十年代，布坎南、缪勒提出的公共选择理论为公共行政改革指明了道路。公共选择理论认为，活动于经济市场和政治市场的人均是理性的“经济人”，因此应当扩大市场的力量，将政府的力量和影响降到最低。
新公共管理理论的另一理论基础是私人管理方法。尽管在公、私部门之间有着基本差异，但是公共部门管理与私人企业管理还是存在相同之处的，而且这种相同之处还比较多。私营部门为了适应不断变化的环境，使得新的管理理论、技术和模式层出不穷，最终合理地改革了组织结构，以一种更具灵活性的管理化模式取代了死板的官僚制模式。公共部门在私营部门取得成功的影响下，开始引进在私营部门中卓有成效的管理方式，如重视结果、战略计划与管理、以顾客为导向的管理理念。
综上所述，学术界一致认为，新公共管理相对旧的公共行政学具有巨大优点，其以市场、以结果和效率为导向的方式，能使政府做出更有效的公共选择。结合我国政府改革和社会经济发展现状，进行政府会计改革较为紧迫，体现在以下几个方面：
（一）政府职能转变和公共服务的社会化需要政府会计改革
由于我国政府管理着庞大的国有资产，为了更好满足社会公众对国有资产监督的要求，以及保证公共服务的社会化和均衡化，需要改革现行的政府会计制度。
（二）政府会计改革是政务公开的需要
（三）提升政府绩效需要政府会计的支撑
政府绩效提升是政府机构改革的目的，而对政府绩效的衡量则需要政府会计来进行。当前的收付实现制为基础政府会计体系很难准确评价政府绩效。因此，建立支撑政府绩效考核的政府会计体系十分重要。
我国政府会计制度现存问题
（一）缺乏统一的会计体系
我国政府现行会计制度包括三个部分：财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个部分。由于这三个会计制度在核算方法、会计主体上都存在着较大差异，因此无法形成一个系统的会计制度体系。
（二）现行会计核算制度提供的会计信息不能满足公共财政新要求
从新公共管理的视角来看，政府是社会公共资金的受托方，理应向社会公众及时而充分地公开资金的使用情况。但是由于我国政府当前是按照首付实现制来进行核算，因此许多资产类和负债类的科目不必进行核算，这便使得政府的财务报告提供的信息不准确。同时，我国进行财政改革之后，实施了政府采购制度、国库集中支付制度、收支两条线等，现有的会计核算制度，无法适应公共财政的新要求。
（三）现行的财务报告系统存在明显缺陷
主要表现为：没有统一的报表；披露的信息过于单一；报表结构也不尽合理。
（四）现行政府会计制度的根本性弊端——收付实现制
政府会计实行收付实现制度的不足是显而易见的，主要体现在：首先，由于收付实现制无法区分财政性支出和资本性支出，无法完整记录政府隐性负债，从而使得无法对经济活动进行科学核算，极其容易造成不同会计期间收支的大幅波动；其次，收付实现制极易为实际控制人操纵信息和突击花钱提供窗口，更有甚者将债务转嫁到未来，从而使得对政府绩效的考核丧失公平和公正。
国外经验借鉴与我国政府会计改革路径
新西兰政府通过全面实行权责发生制，对政府会计制度实行最全面彻底的改革，通过改革收到了良好效果。不仅降低了财政负担，还解决了政府机构过于庞大臃肿的问题，从而提高了财政预算透明度。其改革成效被其他国家纷纷借鉴。
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资源会计师是英国政府会计改革的主线，其核心理念仍然是坚持采用权责发生制。同时，在财务报告中还强调投入产出比，加强了对政府运行绩效的管理，从而提高政府提供公共服务和公共产品的效率。
（一）完善政府会计体系
笔者认为，完整的政府体系需要有明确的政府会计目标、清晰的会计主体和科学而规范的会计准则。而当前我国现行的政府会计系统仍有不足之处：
首先，在充分考虑我国政府会计环境以及会计信息使用者的实际需要的基础上，确立明确的政府会计目标。就现阶段而言，我国政府会计信息的使用者基本上是政府内部人员，特别是为了满足领导干部决策。但是从新公共管理的视角来看，需要扩大政府会计信息使用者范围，特别是需要将社会公众、新闻媒体、债权人、资本市场等纳入其中，其根本目的是要监督政府更好完成委托人的委托任务。所以，从新公共管理的视角出发，我国政府会计应以“提供政府接受委托人委托范围内的科学全面地满足各类信息使用者需要，以确定政府的责任和义务，让使用者根据信息能够评估政府各种状况以做出合理决策”为目标。
其次，明确会计主体。针对当前我国政府会计的主体不明确、不清晰的现状，建议将会计主体分为记账主体和报告主体。在操作层面上，报告主体主要是对外部信息使用者而言，而记账主体主要是供内部使用者和外部使用者共同使用。因此，在明确会计主体时，需要考虑报告的使用者，当单一层级使用报告时，记账主体和报告主体是一致的；当提供汇总报告和合并报表时，记账主体和报告主体并不完全重合。
最后，制定政府会计准则。制定符合我国国情的政府会计准则是一项十分复杂的系统性工程。需要立足于政府改革的方向和当前政治经济环境，因此，需要从新公共管理的视角出发，在考虑公共财政改革、建立服务型政府、民主政治建设、政府参与经济建设等多方面因素的基础上，制定有中国特色的政府会计准则。由于我国国情复杂，因此在制定过程中从保持稳定性和政策过渡性出发，笔者建议先局部试点，然后确立法律法规，再从整体上对政府会计体系作出规划，在此基础上制定出一套从我国实际国情出发的政府会计准则。
（二）引入权责发生制的思路
论文摘要：江苏地方政府在解决农村公共物品问题上的现实困境，说明必须依托和发挥非营利组织的力量。因此，加快制度设计，采取多种举措发展农村非营利组织，对于尽早实现江苏农村公共物品供需平衡有着较大作用。
一、江苏地方政府在农村公共物品问题上的现实困境
（一）政府财政不足以提供充裕的农村公共物品
地方财政支出严重不足，缺乏提供社会公共物品的财政基础。虽然江苏省财政收支状况明显好于全国水平，财政收支有较大盈余且基数在逐年加大；江苏省财政支出占地区生产总值的比重、民政事业费支出呈不断上升趋势，但民政事业费实际支出占财政支出的比重每年下降，与江苏经济大省的地位极不协调。2006年江苏省民政事业费支出达50.27亿元，地区生产总值21645.08亿元，民政事业费支出占GDP比例为0.2346%。同时，农村生产性公共产品供给严重不足，对农民需求的动态适应性也不强，农业支出占地方财政支出的比重呈现反方向的不断下降的趋势。这折射出地方财政对农村、农民、农业的扶持是力不从心的；不断增长的民政事业费支出中用于满足农村、农民、农业的公共需求的份额偏少；农村非营利组织如农业技术协会的经费基本上来自于村提留和乡统筹拨款，而乡村财政本已捉襟见肘，对农村非营利组织的财政支持自然就极为有限；江苏省行政体制改革仍相对滞后于农村经济社会发展，决定农村公共产品供给的往往是上级政府的行政命令。
（二）城乡二元政策掩盖了农民对公共物品的有效需求
（三）区域社会发展差距加重了农村公共物品的不和谐状态
非营利组织的产品和服务包括许多层面，如扶持社会弱小群体、促进贫穷落后地区的扶贫开发、捐资助学、赈灾救济等，极大地提高了国民收入再分配起点以及再分配过程和结果的公平性，提高了社会整体福利水平。江苏不仅区域经济差距显著，与此相应的区域社会发展差距也特别显著，各地财政对公益事业的资金投入随之呈阶梯形态。苏南、苏中、苏北农村社会发展也是层次分明、梯度递减。苏北灌溉总渠以北经济薄弱、贫困区域，公益事业发展资金严重短缺。一视同仁的经济发展政策其实蕴含着不公平成分，资金劫贫济富的天然法则使区域经济不发达地区公益事业“失血”严重，农村非营利组织发展同样呈现“强者恒强、弱者恒弱”的马太效应。而村民自治因缺乏丰富的民间组织资源支撑而显得后继乏力、难以为继。农村非营利组织在农村公共物品供需活动中的基础性作用没有得到有效发挥。
由此可见，单靠政府部门、政府职能来全方位提供并满足广大农民对公共物品的巨大需求，需要付出极大的管理成本，对于财力尚且薄弱的政府机构来说，既低效也不现实。提供农村公共物品的任务必须由包括政府和非营利组织在内的非市场机制来完成。非营利组织可以通过提供种类繁多的多元化公共产品来满足广大农村居民的多元化需求。将我国农村公共物品和发展非营利组织问题整合起来进行制度设计，把政府有关职能和权力让渡给社会非营利的中介组织、行业协会等，依托非营利组织加以综合治理、制度创新，或许效果更为明显。
二、发展农村非营利组织，实现江苏农村公共物品供需平衡
目前美国非营利组织已经达到100多万个，他们在社会政治、经济、文化、科技、教育等方面都发挥着不可替代的作用，相比而言，我国非营利组织规模、数量还很弱小，广大的农村“草根组织”更是经费紧缺。我国民间组织总体上远远不如市场中的企业组织有活力，其中的相当大的一部分甚至可以用“半休眠状态”来形容。在这种情况下，如果盲目地把政府职能转移到非营利组织尤其是农村非营利组织，就有可能出现“志愿失灵”，也不利于建设和谐社会。
（一）完善以法律规制为核心的制度设计，确立农村非营利组织的合法性地位
（三）加强能力建设，扩大农村非营利组织服务面向
赫茨琳杰指出，非营利组织缺乏企业所具有的三种责任机制：缺乏个人利益的存在，缺乏提高效率的竞争机制，缺乏显示企业最终业绩的晴雨表——利润，有关利润的业绩评价指标几乎没有。正是不以利润为活动目标，导致责任不明、管理混乱，因而导致其服务低效，这些均直接威胁其生存与发展。尤其是农村非营利组织，普遍表现为自我管理、自我服务、自我教育程度较低。因此，针对江苏经济相对发展、社会相对更为进步、农村相对条件较好、民众观念相对开放的现实，当务之急就是加强江苏农村非营利组织的能力建设尤其是融资能力、责任能力、组织能力和管理能力，提高农村非营利组织在社会公众中的公信力，扩大农村非营利组织在经济发展、社会服务、扶贫救济和赈灾慈善等的公共产品供给力度，实现自身的可持续发展。利用江苏的地理优势，承接上海、浙江农村非营利组织的管理经验，采用请进来、送出去等多种方式提升非营利组织能力。加强能力建设，必然涉及到对能力的测评问题。非营利组织的第三方评估（认证），在欧美国家早已形成制度，可以借鉴他国的成功经验，着重从组织使命和结果维度评估组织绩效。
1、王绍光.金钱与自主——市民社会面临的两难境地[J].开放时代，2002(3).