材料消耗约占生产总成本的70%左右，是车间生产成本核算与控制的重中之重，必须抓好、抓实、抓细、抓深、抓出成效。
（1）全面推行限额领料制度。年初财务处根据预计钢产量编制下发各单位年度限额领料计划，各单位应根据本年度限额领料指标，结合每月生产规模，合理安排领料计划。原则上各单位对当月下发的总指标限额，可根据生产需求统一调剂（办公用品、汽柴油除外），但当月领料超过总限额的不予发料。如遇特殊原因，确实需要超计划领料、发料的，由领用单位提出领料申请报告，经财务处材料科确认限额且领导批准后，可追加领料指标。物供部根据追加计划指标严格控制发料，杜绝先发放实物后批限额的情况，否则将对物供部进行考核。这从源头降低企业产品制造成本。
（2）加强对车间余料的管理与回收退库。车间虽按定额消耗量领用材料，但定额本身就有误差用量因素，再加上合理化建议，对标挖潜节约措施、科技进步、工艺改革等原因，使得车间的领用材料往往剩余，必须加强管理，特别要对加工车间的返回钢进行重点管理，以防止材料流失，才能如实反映分厂生产耗料成本。
（3）制定合理仓储，防止材料积压占用流动资金。企业应该大力加强对原材料库存的管理，必须对各种原材料分门别类的、按照各自的特性进行存放和保管，避免不必要的损失，以达到降低产品成本的目的。库房管理人员应及时向企业的有关部门及时的提供库存材料的明细资料，以便有关部门可以根据生产情况来采购原材料，这样可以有效的控制原材料的库存数量，降低原材料的库存成本，也同时可以降低原材料购买资金的占用量，节约财务资金成本，在另一方面间接降低了产品生产成本。
（4）年终彻底清查库存材料、产成品及半成品。如有账物不符必须查明原因，按不同情况及时做出会计处理。
2.积极推进班组成本核算及对标挖潜工作
对生产过程的主要消耗指标进行重点管理与控制，如冶炼车间的金属料、生铁、废钢的消耗、电的消耗；加工车间的煤气、电的消耗，将这些重要指标，科学合理的设定，并分到各班组，通过班组加以控制。笔者所在的企业通过班组核算及对标挖潜工作的开展，主要消耗指标逐年度降低。冶炼煤气消耗最好水平降到87立米，加工煤气消耗降到252立米，钢铁料消耗吨钢消耗1097kg，电极消耗吨钢消耗3.026kg，白灰消耗吨钢消耗79.772kg。
3.强化车间各项费用的核算和控制
（1）对各车间的设备维修费实行吨钢维修费用考核制度，由装备动力处根据当月钢产量计划下发各车间吨钢维修费计划，月末实际发生吨钢维修费与计划数相比较，并制定了严格的考核办法，有效的控制了费用支出。
（3）各车间通过开展修旧利废，提出合理化建议，有效的降低车间生产成本。
（4）对各车间实行标准成本控制。财务处年初给各车间核定标准成本，并制定了周密的降成本保证措施，首先将降成本指标跟据本年计划排产量及各单位的实际情况分解落实到各单位。每月结合当月排产量及吨钢降低额向各二级单位下达降成本任务，并要求各单位制定详细的保证措施，每项保证措施都要明确责任人，月末根据实际完成情况对责任人进行相应奖罚，这一做法的实施，有效的保证了企业降成本任务的完成，从而降低了生产成本。
二、生产产出环节的核算与控制
1.推行全面质量管理，确保车间生产产品所投入的一切耗费都有效，产成品都合格、优良，消灭次品、废品。制定了《质量成本管理规定》、《产品质量奖惩规定》、《产品质量奖惩实施细则》、《质量奖惩单独管理办法》等各项规章制度，把质量指标分解到落实各班组，使之事事有人管、有人查、有着落，是非清楚，责任分明，奖惩有据，确保产品质量有严格而完善的制度保证。
2.强化产成品的入库验收管理。为保证成品在生产、入库、贮存、交付至顾客整个过程中得到适宜的防护、满足顾客对产品的交付要求，制定了《成品贮存与交付管理规定》，车间生产的产成品交付验收入库，要分门别类定置摆放整齐，科学管理，保持状态良好，账物清楚，防止乱堆乱放，丢失损坏，霉烂变形。生产厂要对生产过程中的成品实施有效地防护，防止其损坏，对厂内成品的摆放，要考虑到防止损坏、防止用错、方便使用、安全、环保等因素。做到标识清晰、摆放整齐、防止堆垛压坏、防止表面磕碰、防锈防潮等。
三、生产管理环节的核算与控制
1.成本核算与控制体系。建立会计、采购、生产、统计、销售、核算为一体的成本核算与控制体系。各项技术经济指标的反映力求简便快捷、易懂、全面正确，方便生产车间及其工人对成本的核算与控制。
2.技术经济指标考核体系。主要有成本降低率、成材率、内损率、产品质量、安全生产、资金利用率和周转率、主要机械设备利用率和完好率、固定资产折旧率、产品结构以及职业健康安全与环保等指标。为使各项技术经济指标得到有效控制，各车间制定了经济责任制考核方案，以经济责任制考核方案为核心是带动全体员工创效，出台适合本单位的创效激励办法，对于改善本单位指标、解决关键瓶颈的人要给予重奖，促使员工主动想事、做事，充分调动每名员工节约成本积极性和创效热情。
【关键词】汽车制造倒冲法倒冲法的优点产生的问题解决措施
一、前言
倒冲法（backflush），是指在完成汽车成品车总装以后，根据完成的数量及物料清单计算出每种物料的用量，从库存记录中扣除以更新库存余额的成本核算方法。因其显著的优点被汽车制造业广泛使用。
二、倒冲法与传统成本核算方法相比的主要优点
（一）提高了对物料的把控，促进物料管理水平的提高
倒冲法的主要特点是采用物料清单也就是通常所说的BOM表（BillofMaterial）进行倒冲完成生产成本核算。物料的采购、出入库、保管配送均围绕BOM表展开。只有有序、准确、高效的物料管理水平才能适应和满足倒冲法，倒冲法也反过来促进物料管理水平的提升。
（二）可以较准确的预知物料需求和使用状况，降低库存，减少资金占用
倒冲后剩余的物料能够很容易的计算出来，并能推算出剩下的物料是否能满足下一批的生产。尤其是采用直供采购供应方式时（直供方式是指物料供应商直接将物料送至生产线边，根据下线的车辆数量确定使用量及结算数量，不用经过物流部门的入库中转，库房无库存），降低车间现场资金占用和成本积压，提高了生产效率。
（三）倒冲法使成本更加稳定、真实、准确
汽车制造成本中的直接材料成本是依据BOM表倒冲形成，直接材料成本控制在BOM的范围，在这个范围外，是无法纳入成本的，构成产品的直接材料成本对于成熟的车型来说是基本固定的，如若采购成本稳定，则汽车的制造成本中的直接材料是稳定。
（四）倒冲法一环紧扣一环，加强了涉及部门的监督和控制
三、倒冲法在实际应用过程中需要注意和解决的问题
笔者在一家汽车制造企业社会实践时发现：在实际倒冲法的使用中，由于各企业管理方式的不同，倒冲法使用的条件和环境不同，会产生不同的问题，主要问题有：
（一）ERP软件使用不熟练、会计科目处理与业务部门输入系统的数据不匹配，将导致财务数据与业务数据不一致
业务系统（存货核算系统）与财务系统（总账系统）账务不一致的情况（即总账和明细账余额不一致）几乎所有公司都存在此现象，有的相差的金额达几千万，严重影响了成本核算及存货的准确性。
产生这种情况的主要原因除了ERP软件使用不熟练，数据输入有误外，出入库调整单在生成凭证时，借、贷方同时使用存货科目进行处理，财务系统的存货科目余额不会发生变化，但业务系统只影响存货科目贷方金额。
（二）BOM表本身及其使用出现问题，造成无法倒冲或影响倒冲的准确性
整车BOM表清单不完整、BOM表发生变化未及时调整、未按BOM表严格发料等问题发生时，将造成物流配送中心多发、少发、错发，造成物料已经被生产耗用，无法扣减未进入BOM中的物料。也会影响成本倒冲（当在系统中的库存账面没有结存或结存不够时，系统无法倒冲结转成本），从而影响成本倒冲的准确性。
（三）倒冲的工位点影响着整车生产成本
是在总装最后工位（最终线）进行倒冲，还是在检验合格交付销售时进行倒冲，这就取决于最终线后质检问题出现的多少。发生换件整改的情况少，在最终线倒冲成本是准确的，反之是不准确的。倒冲的工位点不同影响着生产成本的准确性。
（四）辅料是否纳入倒冲范围，影响生产成本的准确性和及时性
辅料包括直接辅料是生产过程中必须使用的定量类物料，购成产品主要实体；间接辅料是指在生产过程中起辅助作用，不构成产品主要实体的物料，标件主要是窗体顶端
辅料用量会在一定范围内正常波动，而倒冲是一个固定的值，在BOM表中定额的值过大，加大了成本，BOM表中定额过小造成无法及时倒冲。一般企业很难将辅料的定额制定准确，不准确的定额纳入BOM表，影响生产成本的准确性和及时性。
四、采取的措施
第一，调整原材料出入库调整单的帐务处理，加强财务处理过程数据核查，确保与业务账处理一致。对于原材料出入库调整单业务，生成凭证时不能生成借贷方均为原材料的凭证。根据实际业务选择不同的科目，如价格原因造成前期材料领用时价格较低（从而造成前期成本较低），则应增加制造费用，分摊到生产成本。
第三，物料部门严格按物料管理规定执行，严格按BOM表计划发料；坚持票据流和物资流同步，保证倒冲的顺利进行。
第四，辅料可以根据企业具体情况，选择是否纳入或部分纳入倒冲范围，对未纳入的另外制定管理办法进行管理。
五、结束语
生产成本项目辅助核算设置方式：
生产成本科目按基本生产项目和辅助生产项目设二级账，再按成本核算对象设置明细账来辅助核算。辅助核算是对账务处理的一种补充，即实现更广泛的账务处理，以适应企业管理和决策的需要，辅助核算一般通过核算项目来实现。
核算项目是会计科目的一种延伸，设置某科目有相应的辅助核算后，相当于设置了科目按核算项目进行更为明细的核算。但核算项目又不同于一般的明细科目，它具有更加灵活方便的特性，一个核算项目可以在多个科目下挂接。而且一个会计科目可以设置单一核算项目，也可以选择多个核算项目。
辅助核算包括数量核算、外币核算、部门核算、项目核算等。
关键词：医药生产企业物流成本方法核算
中图分类号：C29文献标识码：A
一、我国医药生产企业物流成本核算现状及存在问题
（一）我国医药生产企业物流成本核算的现状
（1）我国医药生产企业尚未有统一的企业物流成本计算标准，只有极少一部分企业计算物流成本。大多数医药生产企业都不计算物流成本。
（2）医药生产企业对物流成本内涵的理解过于简单，需要进一步深化认识。在物流成本计算上，通常只计算运输、仓储等活动的物流成本，把物流管理费、物流信息费包括在计算范围内的很少。
（3）大多数医药生产企业的物流成本计算工作由财务人员承担。虽然财务人员对物流和物流成本的认同度相对较高，但仍需要加强物流成本知识，特别需要学习作业成本法的应用。
（4）财务人员对物流成本计算意义的认识还不深刻，大多只停留在提高对物流重要性的认识和为定价服务阶段，不清楚物流成本计算对物流管理的深层意义。
（5）目前作业成本法在医药生产企业成本计算中的应用不广泛，要使企业利用作业成本法计算物流成本尚待时日。
（二）我国医药生产企业物流成本核算存在的问题
（3）缺乏统一的物流成本计算标准。制造和批发零售企业物流成本计算的最大困难在于没有统一的物流成本计算标准。各企业根据各自不同的理解和认识来把握物流成本，无法进行物流成本的比较，也无法真正衡量企业相对的物流绩效。可见物流成本计算标准己是企业物流成本计算的重要制约因素。
（4）存在制度缺陷，实际操作难度大。由于物流成本大部分发生在企业内部，范围大、流通环节多、涉及的单位较多，因此许多物流费用在具体分解时存在很大的困难。另外，现行会计制度通常将一些应计入物流成本的费用与企业的其他经营管理费用混同计算，使得在实际计算物流成本时，对上述费用的分解还同时存在一个制度规范的问题。
二、传统成本核算方法
传统成本核算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。
（一）品种法
品种法是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产企业。主要特点如下：
（1）成本计算对象是产品品种；
（2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；
（3）如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。品种法成本核算流程如下图：
（二）分批法
分批法是指按照产品批别核算产品成本的一种方法，它主要适用于单件小批类型的生产，主要特点如下：
（1）成本计算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此也称为订单法。
（2）分批法下，产品成本的计算与生产任务通知单的签发和结束紧密配合，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。
（3）在分批法下，由于成本核算期与产品周期基本一致，因而在核算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。分批法成本核算流程如下：
（三）分步法
分步法是按照产品的生产步骤核算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产。主要特点如下：
（1）成本核算对象是各种产品的生产步骤。
（2）月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细帐中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。
（3）除了按品种核算和结转产品成本外，还需要核算和结转产品的各步骤成本。其成本核算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。其成本核算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要求核算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的核算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法。
三、作业成本法的原理及优点
（一）作业成本法的基本原理
作业成本法认为，由于作业消耗了资源，产出消耗了作业，因此资源应该通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本应通过作业动因分配给产出。这里，成本动因是重要的量化基准，即作业动因是产出消耗作业的量化基准，资源动因是作业消耗资源的量化基准。ABC涉及两阶段的制造费用分配过程：第一阶段，把有关生产或服务的制造费用（资源）归集到作业中心，形成作业成本；第二阶段，通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到产品或服务（成本标的）中去，最终得到产出成本。ABC原理如下图所示：
（二）作业成本法的优点
（1）作业成本法使成本核算、控制和分析更具科学性，对间接成本的分配更为合理。作业成本法正是针对制造费用（生产企业）、间接费用（生产和服务企业）比例很高的企业而提出的。制造企业的物流活动过程涉及的间接费用比例甚高，且不能直接归入直接成本，通常物流成本是以企业间接费用的形式存在的，这个特点与作业成本法适用的条件不谋而合。作业成本法采用多种标准分配物流成本，即采用不同的成本动因来分配各项物流成本，能正确反映不同物流作业对象的特性，反映不同物流工艺过程对成本发生的不同影响。
（2）作业成本法体现了现代企业的物流成本管理理论和价值观念。作业成本法适用于产品（服务）品种结构复杂、工艺多变、经常发生调整生产作业的情况。而企业的物流活动提供的正是无形服务，其物化表现为企业生产的产品，每种产品所要求的服务都是不一样的。同时作业成本法能辅助企业准确掌握提供物流服务的成本，进而辅助产品定价、客户盈利性分析以及物流流程改进等。在企业的物流成本管理中应用作业成本法不但可以去除无效成本，而且还可以再造整个物流流程。
结语：物流成本核算是医药生产企业获取竟争优势的关键因素，由于我国物流管理在物流成本核算方面缺乏清晰的核算工具和体系、因此加强不同类型企业物流成本核算、提高企业对物流管理总体水预算和研究，特别是物流作业成本方法的应用是我国医药生产企业有待解决的问题。
参考文献
【1】张英婷我国企业物流成本的核算方法研究【D】物流技术2010（08）
【关键词】历史成本；生产性生猪资产；消耗性生猪资产
一、生猪资产的特点及分类
猪是一种杂食动物，可以为人类提供多种产品，猪肉在我国肉类产品中占有重要地位。猪有大约5―10年的利用年限，且繁殖率高。猪能广泛利用动植物、矿物性饲料，而且饲料转化率高。根据生长发育不同阶段和利用特性，猪群可以划分为哺育仔猪、保育仔猪、育成猪、育肥猪、后备猪、成年公猪和成年母猪。依据IAS41和中国企业会计准则可以把生猪资产划分为消耗性生猪资产和生产性生猪资产两类。生猪的生长过程及其资产价值类型如图1所示。企业持有育肥猪的目的是在其成熟后将其出售，而持有种猪的目的是繁殖仔猪。生猪资产既与企业的存货、固定资产等一般资产不同，也与奶牛等其他畜牧资产存在差异，具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量等方面存在着特殊性。
二、生猪资产的初始计量及账务处理
（一）外购生猪资产
（二）自行繁殖的生猪资产
1.消耗性生猪资产
对于进行出售的保育仔猪、自行繁殖的育肥猪、将被饲养成育肥猪的仔猪和不符合种猪特征的后备猪，其成本包括售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出；退役的种猪，其成本就是退役时种猪的账面净值。
2.生产性生猪资产
符合种猪特征的后备猪,其成本为将后备猪饲养为种猪所消耗的饲料费、人工费和应分摊的间接费用；成年公猪和成年母猪，其成本为后备猪在转入成年猪的净值加上成年种猪继续投入的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。种猪在成熟之前发生的必要支出在“生产性生物资产――未成熟生产性生物资产（种猪）”科目核算归集，当种猪成熟而达到可以繁殖仔猪的目的时，按其账面余额，借记“生产性生物资产――成熟生产性生物资产（成年母猪）”，贷记“生产性生物资产――未成熟生产性生物资产（种猪）”科目，未成熟生产性生猪资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。
三、生猪资产的后续计量及账务处理
（一）生猪资产后续支出
符合种猪特征的后备猪，企业持有的目的是繁殖产仔，因此在该种猪成熟前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等后续支出应当予以资本化，直接计入生猪资产的账面价值；对于公母猪开始杂交产仔、哺乳、再怀孕、产仔、哺乳，不断地循环的这个生物转化过程，相当于资产形成后的使用过程，发生的后续支出应当予以费用化处理。
（二）生猪资产折旧的计提
生猪资产的折旧计提应该充分考虑到生猪资产价值变动规律，并结合生猪资产的生物转化特点来确定。对于作为消耗性生猪资产核算的育肥猪，由于企业持有的目的是将其出售，在其达到预定使用目的前账面价值是不断增加的，因此不需要对该类生猪资产计提折旧；对于作为生产性生猪资产核算的种猪，其在达到成熟状态前同样不需要计提折旧，故只需对成年母猪计提折旧。对成年母猪计提折旧可以采用按产仔窝数计提，一般成年母猪的利用年限为4―6年，从第三胎起，生殖能力最强，第八胎以后，产仔能力开始下降，因此每一年的折旧额并不完全一致，企业可以有选择性的使用加速折旧法或者年限平均法。对生猪资产计提折旧时，借记“农业生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。
（三）生猪资产减值的处理
企业至少应当于每年年度终了对消耗性生猪资产和生产性生猪资产进行检查，有确凿证据表明上述资产发生减值的，应当计提生猪资产减值准备。消耗性生猪资产的可变现净值或生产性生猪资产的可收回金额低于其成本或账面价值时，企业应当按照可变现净值或可收回金额低于成本或账面价值的差额，计提生猪资产减值准备，借记“资产减值准备”科目，贷记“存货跌价准备――消耗性生物资产”或“生产性生物资产减值准备”。生产性生猪资产减值准备一经计提，不得转回。
四、生猪资产的收获与处置
生猪资产出售时，企业应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提减值准备或折旧的，还应同时结转减值准备或累计折旧。
【参考文献】
［1］财政部.企业会计准则第5号――生物资产［M］.经济科学出版社，2006.