1.1存货中对于有合同价和无合同价的计提减值准备如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格约定，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
例：2007年12月31日，A公司某产品60万/台，数量为6台，其中5台系与B公司签订合同的产品，合同约定每台60万，该产品在年末市场销售价格为65万/台，在市场上的销售费用和税金为1万/台。在2007年底A公司某产品账面价值。
有销售合同部分产品的可变现净值=5×60-6×1=294万，成本为60×5=300万，其账面价值为较小者294万。无销售合同部分产品的可变现净值=1×65-1×1=64万，成本为60万，其账面价值应为较小者60万；因此该产品账面价值为354万。
1.2长期股权投资权益法核算时，有股差时计提减值准备在会计核算中，按其占被投资企业持股比例或对被投资企业影响程度的大小分为成本法和权益法，在权益法核算时，根据投资者投资数额与所享有被投资单位股权份额的差额，通过“长期股权投资—股权投资差额”和“资本公积—股权投资准备”来进行调剂。如果长期股权投资发生减值，在计提减值准备时，应先冲销股权投资差额，不足冲销部分再转至“长期投资减值准备”。
例：2007年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值300万元，若尚未摊销的股权投资借方余额为30万元，且2007年底该项投资可收回金额为（1）280万元；（2）260万元；若股权投资贷方差额为30万元，且2007年底该项投资可收回金额为（1）280万元；（2）260万元。
对于第一种情况，在年底的长期股权投资账面存在借方股权投资差额“长期股权投资—股权投资差额”30万元，当可收回金额280尚未摊销完毕的股权投资差额30时，会计分录为：
借：投资收益—股权投资差额摊销20
贷：长期股权投资—股权投资差额20
当可收回金额260尚未摊销完毕的股权投资差额30时，会计分录为：
借：投资收益—股权投资差额摊销30
贷：长期股权投资—股权投资差额30
借：投资收益—计提的长期投资减值准备10
贷：长期投资减值准备10
对于第二种情况，在年底的长期股权投资账面存在贷方股权投资差额“资本公积—股权投资准备”30万元，当可收回金额280股权投资差额30时，会计分录为：
借：资本公积—股权投资准备20
贷：长期投资减值准备20
当可收回金额260股权投资差额30时，会计分录为：
借：资本公积—股权投资准备30
投资收益—计提的长期投资减值准备10
贷：长期投资减值准备40
2冲回已计提的减值准备
2.1冲回已计提长期股权投资准备的注意事项按权益法核算时，如前期计提减值准备时冲减了尚未摊销完的“长期股权投资—股权投资差额”项目的，对已计提减值准备的长期投权投资价值恢复时，应按恢复的金额，计入当期损益，不再恢复原在计提减值准备时已转销的股权投资差额余额；如前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的，长期投资的价值于以后期间得以恢复，在转回已计提的股权投资减值准备X时，应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分Y，差额部分再恢复原冲减的资本公积项目X-Y，恢复的资本公积准备项目以原冲减的资本公积金额为限。即：
借：长期投权投资减值准备X
贷：投资收益—计提的长期股权投资减值准备Y
资本公积—股权投资准备X-Y
2.2冲回已计提固定资产减值准备的特殊规定在对已计提固定资产的减值准备冲回时，固定资产的可收回金额大于账面净值时，应当转回部分已提的减值准备，同时为了正确反映累计折旧，需要将累计折旧恢复到不考虑减值因素情况下的累计折旧，按恢复累计折旧的金额冲销固定资产减值准备。
例：2006年某固定资产原值500万，5年折旧期，平均年限，无残值，当年累计折旧100万，可收回金额为320万，年底计提减值准备80万。2008年底，计提折旧80万，可收回金额270万。2009年底，计提折旧90万，可收回金额240万。
2007年的可收回金额表示上一年度发生的减值因素有所转好，应对其减值准备冲回时，首先应当比较不考虑减值准备因素时固定资产账面价值300（400-100）>可收回金额270，以较低者270与当年计提折旧后账面价值240（320-80）的差额贷记“营业处支出”，按不考虑减值因素情况下计提的折旧100与实际计提的折旧80的差额20补记“累计折旧”。即
借：固定资产减值准备50
贷：营业处支出30
累计折旧20
2008年如果不考虑减值因素，其账面净值应是200万，小于可收回金额240万，以较低者200与当年计的折旧后账面价值180（270-90）的差额20贷记“营业外支出”，按不考虑减值因素情况下计提的折旧100与实际计提的折旧90的差额10补记“累计折旧”。即：
借：固定资产减值准备30
高校国有资产是高校建设和发展的基石，从国家教育主管部门对高校教育教学水平评估提出的必备条件来看，各类各型高校除了必须达到一定资产总量要求外，每年新增资产还应达到10%增量，同时，根据不同的科别，还有不同的生均值要求。由此可见，高校国有资产既是衡量高校办学规模和办学条件不可或缺的因素，也是高校培养人才、发展科学和服务社会的物质基础。
1当下高校国有资产管理普遍存在的问题
2实物管理与价值管理的关系
在认知实物管理与价值管理的关系之前，我们首先来明确实物管理、价值管理的定义。实物管理，是采购部门付款购得实物，经资产管理职能部门办理入库、建账、建卡（标签）手续后，使用部门（人）正式获得资产的使用权，在使用过程中，同时对资产进行保管、保养等管理。价值管理，是指财务部门，对应所购入的资产，在财务账上录入准确的价值信息并进行账面金额的管理。传统意义上的高校国有资产管理，实物管理一般由国资处负责，财务处则负责价值管理，实物管理与价值管理两者之间的关系，其实就是基于这两种管理概念简单相加的一种管理模式。事实上，实物资产的获得，也仅是具备了被管理的对象——实物，资产管理职能部门及使用人对资产管理的目标和要求也仅局限在保证资产的存在和完整，在这种管理意识的支配下，管理方法简单、粗放，严重忽略了获得这些资产的初衷和动机。同样，负责价值管理的财务部门也只注重于自身的账务管理，管理目标停留在“账务”和“价值”的数据表面。
3传统意义上实物管理、价值管理的特征和弊端
在这种片面又模糊的认知中，管理者把实物管理与价值管理构建在一种“并连关系”之中。同时，购置经费的报销记账，实物资产的登记入库，都是分别围绕两个职能部门进行的，“职能部门”成为了这种管理体系中的主体，而实操中本应是作为主体的“管理”，实质上却成了部门履行自己职能的辅助手段。
3.1两个主体各行其事，少有沟通
国资部门、财务部门是两个不同的管理主体，国资部门管实物，财务部门管账簿，貌似主体清晰、职责分明，两个管理主体在实际工作中却是各行其事，少有交流和联系，实则都是“各扫自家门前雪，不管他人瓦上霜”。
3.2两个管理主体间没有建立关键时点的截面数据留存
2014年1月以前，高校固定资产不计提折旧，财务部门只管报销记账，多年之后，实物资产已满足报废条件，而财务账薄金额仍保持着购置时的原值。同样，国资部门只负责资产的登记建卡，几年使用耗损，资产功能、性能必然降低，直至报废处置，残值收益远远低于购置原值。两个主体都只注重各自的结果数据，忽略了过程数据，更没有在关键时点建立截面数据的对比，最终导致实物管理与价值管理的结果数据也存在着巨大差异。
3.3颠倒了主次关系
4新形势下高校国有资产管理的新要求
高校国有资产管理是国家财政管理的重要基础和有机组成部分，财政部对现代高校的国有资产管理工作，提出了“像管理资金一样管理资产的”全新要求。资产是有“生命”的，从产生到消亡，同人类一样，有着自己的“生命”旅程。采购时花费的资金体现在价值，购置完成后获得的物资体现在实物，报废处置后的收益——残值，又重新回到价值，资产完整的“生命”过程，呈现了这么一个规律，价值——实物——价值，它们之间的关系应该是一种“串连关系”。基于以上分析，笔者认为，资产是资金的物化，资金是资产的量化，财资不能分家，传统意义上的实物管理与价值管理的“并连”关系，已远远不能适应现代高校发展对国有资产管理提出的要求。只有在这种“串连关系”下，才能真正做到以“管理”为中心，确立“管理”的主导地位。因此，高校国有资产管理，要准确把握形势，牢固树立“全口径、全过程、全方位”管理的理念，构筑新的实物管理与价值管理的框架，并重新解析他们之间的关系，是解决当下高校国有资产管理存在问题的根本所在。
5构建实物管理与价值管理新型关系的举措
5.1革新认知、改变观念，加强内涵建设
坚持问题导向，打破传统理念的束缚，重新定义新形势下实物管理与价值管理的概念，重新审视实物管理、价值管理的处延和内涵，重新评估实物管理与价值管理的相互关系。
5.2协同参与，建立以绩效为导向的管理体制
建立绩效管理体制，加强对国有资产利用效率的考核，从而提高国有资产的使用效益。这就要求我们打破陈旧观念、拓展外延、丰富内涵，将资产管理的触角延伸至购置前的立项审核。将财务部门的预算管理和国资部门的采购论证、实施纳入学校层面内部控制系统。账务与国资部门共同参与到建设项目的立项审核中去，坚持资产管理与预算管理相结合、资产管理与财务管理相结合，以达到实物管理和价值管理的有机结合，实现实物管理与价值管理有效统一。根据所立项目的具体内容，国资会同财务对项目进行认真审核，分析项目的必要性、可行性及预期效益。对大型申购项目的审核，可组织专家论证或委托中介机构进行评审。项目完工后，及时组织验收和总结，财务部门按规定编报项目预算的使用情况报告，国资部门对项目中的固定资产部分进行建账立卡，为后续的实物管理做好准备。
5.3以财务管理制度为切入口，指导国有资产管理
按照政府会计准则制度和财政部要求，重新定义全口径台账内容，构建全口径台账框架，树立新的管理意识，修订新的管理制度。与财务制度对接的新形势下的国有资产管理，再也不是简单地清点和报废，加强“三全”管理意识，主动适应新时代国资管理的新要求。日常管理中计提折旧，以“月”为单位，设定台账采集周期，建立关键时点的截面留存数据，对关键指标进行对比分析，全面掌握实物和账簿的变化情况。
5.4以资产管理政策解读为引导，加强国有资产管理
1专利资产评估方法
1.1收益现值法
专利资产评估过程中，收益现值法的本质其实是折现，就是计算专利资产带给组织的全部预期收益的现值，并据此对专利资产的价值进行初步确定，用过如下评估公式进行：P=∑[Ri/（1+r）i]（n=1，…，i）。其中，P代表专利权的重置成本，Ri代表每年新增的净收益，r代表折现率，n代表专利权的有效年限，i代表年度序号。
1.2市场价值法
部分资产评估专家认为，在知识产权评估方面可以采用2种以市场为依据的措施，包括：可比使用费率法以及可比市场价值法。对于市场价值法来说，若想运用，所交易资产的市场一定要较为活跃，具备一定的可比较的对象。部分专家认为，市场法在专利资产评估中的应用，首先要保证资产交易市场充分活跃、公平，可以收集到参照物的所有资料，但是由于专利自身具备的特性，还有专利管理制度所形成的约束，仅就目前形势来看，专利资产交易市场还不属于充分竞争的市场。因此，需要结合市场价值法以及其他方法。但随专利资产交易日趋活跃，还有交易的手段、交易方式等等的变革，在一定程度上可以克服可比较问题。
1.3成本法
1.4比例法
2专利资产评估方法的未来研究趋势
依据国内外的研究现状，不难看出，知识产权交易过程中关于专利资产价值评估研究方面，包括了不同传统专利资产评估方法的适用性研究、新专利资产评估方法的开发性研究、专利资产交易特点与内在机理等的研究等不同方面，研究深度与研究广度均有较大提高，但是需要改进的问题还有很多，主要涵盖如下几方面：
2.1专利资产交易评估方法的内在机理研究
2.2传统专利资产评估方法的适用性研究
目前的研究主要是“嫁接技术”。就是直接将成熟的有形资产评估方法嫁接至专利资产评估实践当中，没有对专利资产本身的特殊性进行充分考虑；与此同时，嫁接过程中，没有深入研究各个有形资产评估方法在专利资产评估中的应用条件与范围、设置关键变量等内容；还有，因为没有深入研究适用性等问题，尤其是对“嫁接“过程中的利弊分析等的比较分析较为浅薄，因此，评估者在优化选择多数专利资产评估方法过程中，没有统一的选择标准。
2.3新专利资产评估方法的开发性研究
因为没有深入研究专利资产和有形资产间的区别，从而导致多数的研究均采用了“嫁接技术”，在专利资产评估的理论以及实践过程中直接使用有形资产评估方法，而基于专利资产特征进行的科学性以及实用性的评估方法研究迟迟没有结果，几乎停滞。例如：基于专利资产生命周期内的价值评估方法的创新研究，专利资产的交易主体与交易环境的评估理论及评估技术的研究等方面。
3结束语
参考文献
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一、上市公司资产减值实务概述
（一）减值测试频率的改变
新准则规定，企业在有确凿的证据表明资产存在减值的迹象时，应当进行资产减值测试，估计资产的未来可收回金额。但是，对于使用寿命不确定无法进行摊销的无形资产和由于企业合并而产生的商誉，无论是否存在减值迹象，都至少应于每年年度终了时进行减值测试。
（二）适应范围的扩充
新准则引入了资产组和总部资产的概念，这一做法充分借鉴了国际会计准则有关现金单元的定义，只是加入了中国特色：企业对单项资产的可收回金额难以进行估计，应当以该资产所属的资产组或者为基础确定资产组的可收回金额。而总部资产计提方法的明确则更完善了这一规定，总部资产是指企业集团或事业部办公楼、数据处理系统等难以脱离其他资产或者资产组而单独产生现金流入的资产，对于这部分特殊资产减值准备的计提分担，新准则作了较为具体的规定。
（三）资产可收回金额估计方法的明确
新准则规定，资产可收回金额的估计，应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在新准则的制定中，考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得，因此，将销售价格更改为了公允价值，使资产的可收回金额相对容易得出。
（四）资产减值损失转回的禁止
按照原准则，前期已确认的资产减值损失如果在以后会计期间恢复的，企业可以按照恢复的金额，在不超过已确认减值损失金额的范围内，予以转回，计入当前损益。这个规定从一定程度上给企业利润操纵提供了发挥的空间。新准则对资产减值的转回作了禁止性规定：前期已确认的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。此法借鉴的是美国会计准则（GAAP.US）。
二、上市公司利用资产减值准备操纵利润的表现形式
（一）少提资产减值准备，增加企业利润
按规定，上市公司应当定期或者至少于每年年度终了，全面检查各项资产，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。其本意是促使上市公司遵循谨慎性原则，纠正过去或有损失计提不足导致的“利润泡沫”，夯实期末资产的真实价值和盈利能力，降低财务风险。但该项规定对“微利”特别是“避亏”类上市公司，则生死攸关。该类公司濒临亏损的边缘，财务状况持续恶化，期间费用大幅增加，若再据实计提八项资产减值准备，其结果肯定会造成当期的全面亏损。只有该提的减值准备不提或少提，才能避免当期的净亏损而逃过“生死大劫”。
（二）多提资产减值准备，减少企业利润
多提资产减值准备，“大洗澡”，即集中在某一年度巨额计提利润，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提减值准备，为来年扭亏做准备，这种现象普遍存在。
（三）当期计提减值准备后，以后期间少确认成本费用以增加利润
当期利润稳健了，以后期间利润却并不稳健。比如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货成本减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。比如固定资产，计提减值准备后账面价值减少，在折旧率、折旧方法、残值率不变的条件下，以后各期因折旧额减少而使得利润额增加。这种盈余管理无需通过大量冲回减值准备即可实现，具有更强的隐蔽性。
三、防止利用计提资产减值准备操纵利润的措施和建议
(一)完善公司治理，加强内部监管
在上市公司内部从上到下分别建立监事会、审计部，它们分别向股东大会和董事会负责，企业资产减值准备提取业务内部审计监督应该是这样的：由各部门互相牵制而确定的资产减值准备先由审计部进行审计，报董事会批准；根据重要性原则的要求，计提的减值准备对财务报告有重要影响的减值准备由监事会审计、监督。同时报股东大会批准，保证在整个资产减值准备的提取过程中得到监事会充分的监督；同时计提的减值准备在财务报告中予以充分的披露。从而确保计提减值准备金额的客观性和正确性。
(二)大力提高会计人员素质
资产减值会计的运用需要会计人员有较强的职业判断能力。职业判断能力是会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握，也需要对企业客观经济环境和经营目标进行全面深入了解。
(三)加强中介机构的审计作用
注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线。但由于审计在很大程度上是依赖于职业经验和专业判断。而计提资产减值准备会涉及很多主观判断，以一种主观上的判断去判断另一种主观上的判断是否合法公允，因其标准难以客观固定。必然增加审计风险。因此注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。
(四)进一步完善资产减值准则，加强明晰性和可操作性
在我国目前强调会计信息可靠性的情况下，不允许转回资产减值是现实的选择，有利于防止公司滥用资产减值的会计政策调节利润，但是允许转回资产减值可能有利于反映资产的真实状况，同时也为公司进行盈余管理提供了渠道。另一方面，新准则中大量使用公允价值，会计工作者更多的要依靠职业判断，但是在目前我国公司治理结构、会计准则不完善以及会计信息市场不完备的情况下，应谨慎地确定企业会计人员的专业判断范围、谨慎地赋予企业会计政策的选择权。我国会计制度对资产减值迹象的提示过于笼统。没有对市场利率或市场其他投资回报率的提高对资产产生的影响作出相应的规定。再者，对资产减值损失的确认和计量，国际会计准则按照单项资产和现金产出单位分别规范，并解决了资产减值测试的操作性问题；而我国会计制度不要求按现金产出单位进行减值测试，只规定按单项资产计提减值准备，同时也没有给出具有可操作性的规范。由于计提资产减值准备特别是计提存货和长期资产减值准备的影响因素比较复杂，其确认和计量有一定难度，因此，应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善资产减值会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定资产减值会计准则，以指导企业的会计实践。
参看文献：
[1]财政部.企业会计准则[M].中国财政经济出版社,2006.
2、有些单位对资产只设总账。而没有按规定建立明细账，更谈不上建立固定资产登记卡，甚至一些单位连资产总账也没有。购置时只记费用支出，不计资产账，对资产也长期不做盘点，一旦进行盘点，多数单位存在账实不符现象，且账实不符的原因也无据可查，极易造成资产的流失。有些资产如手机、摩托、风扇等可流动性资产随着使用人员的变更、调离而不知去向，也无人问津。
3、有的单位对国有资产管理概念模糊，不报经国有资产管理或财政部门批准就任意处置固定资产。由于脱离了财政部门的监管，导致本单位的固定资产家底不清或流失。
一、背景分析
上市公司的管理层基于各种利益动机会对公司进行盈余管理。资产减值政策提供的选择空间成为公司管理层盈余管理的重要手段。会计准则具有经济后果，准则的变化很可能影响企业盈余管理方式的变化。2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第8号――资产减值》，对原来的资产价值准备做了较大的改革。新准则扩大了资产减值计提的范围，特别是规定了固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等非流动资产的减值准备，一经计提以后年度不得转回。这种制度安排的变革会给企业管理的盈余管理行为产生怎样的影响，上市公司利用资产减值政策进行盈余管理的行为有什么新特点新的资产减值政策是否对盈余管理有制约作用这种分析，对于考察准则的预期实施效果及理解我国特定制度背景下，企业管理层的盈余管理行为具有较强的现实意义。
二、实证分析
(一)准则改革后，计提长期资产减值准备的公司明显减少
我们对2005-2008年各年发生各项资产减值准备计提的公司数进行了统计(统计结果见表1)。表1显示。2006年、2007年和2008年，对长期资产计提减值准备的公司明显少于2005年的公司数。以各年计提固定资产减值准备的公司数为倒，2005年有20家公司，而2006年突然下降到7家公司，而后2007年、2008年的公司数与2006年基本相当。而计提存货跌价准备的公司数量在2006年、2007年和2008年却比2005年有所增加，这说明，由于新准则规定了长期资产减值准备不能转回，运用长期资产减值准备进行盈余管理的功能受到抑制。因此，“上有政策，下有对策”，上市公司改变利用长期资产减值准备来进行盈余管理的渠道，开始倾向于利用短期资产减值准备来调节利润。
(二)准则改革后，上市公司对存货进行计提减值准备的幅度大幅上升，存货等短期资产的减值政策成为上市公司盈余管理的主要依托
对上市公司计提资产减值准备的方式进行考察以后，我们对上市公司计提资产准备的幅度进行细致考察。分析结果见表2，该表统计了准则改革前后上市公司不同资产减值准备占全部减值的比例及其变化趋势。
(三)新准则实施前一年，上市公司的资产减值转回达到高峰
我们进一步分析各项资产减值转回比例的年度变化(结果见表4)。
表4反映了2005、2006、2007年和2008年转回各项减值准备金额的比例关系。从表中可以看出，2005年转回金额排在前三位的资产减值准备分别是坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备，分别占整体的58.63％、19.18％和9.04％；2006年转回金额排在前三位的减值准备分别是坏账准备、固定资产减值准备和存货跌价准备，分别占整体的44.54％、38％和11.08％，转回的固定资产减值准备占整体的比例大幅度提高，由2005年的9.04％上升到2006年的38％，增长了28.96％之多，转回金额仅次于坏账准备，排在第二位。转回的长期股权投资减值准备占整体的比例也有所提高，从2005年的3.73％到2006年的4.33％，上升了0.6个百分点。导致这种变化的主要原因是颁布的新资产减值准则中明确规定：固定资产、无形资产和在建工程等长期资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这一规定意味着上市公司从准则实施日起，其以往会计年度计提的长期资产减值准备将不能冲回，这对上市公司的利润将产生很大影响。因此，2006年被视为资产减值准备
冲回的最后期限，如果上市公司以往年度计提的长期资产减值准备没有及时转回，那就会彻底沦为沉没成本，表中固定资产减值准备转回金额所占比例的大幅度提高验证了这一点。同时也解释了为什么2007年和2008年上述长期资产减值准备为0。同时，2006年与2005年相比，存货跌价准备转回金额所占的比例有所下降，由2005年的1918％下降到2006年的11.08％，下降了81个百分点，坏账准备2006年与2005年相比。转回金额所占的比例由58.63％下降到44.54％，降幅有14.09％之多。这主要是因为存货跌价准备和坏账准备不适用于新颁布的资产减值准则中关于资产减值准备不许转回的规定，即企业在2007年以后仍可以按照准则关于资产减值迹象的要求计提和转回坏账准备、存货跌价准备等。在2007年，坏账准备和存货跌价准备转回的金额又分别上升至46.18％和53.82％。而且2008年和2007年的差别不大。可见。在利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理的手段被限制后，上市公司更倾向于利用短期资产减值准备来进行盈余管理。这也就说明了尽管新的资产减值准则关闭了利用固定资产和长期股权投资等长期资产减值准备的转回来操纵企业盈余的大门，但其仍然有其他的途径来进行盈余操控。
总之。以上分析表明在利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理的手段被限制后。上市公司更倾向于利用短期资产减值准备来进行盈余管理。统计数据表明那些在此前年度通过计提减值准备私藏利润，或需要通过转回来满足某些经济指标要求的公司，存在赶“末班车”的行为，即在此期间寻找各种理由将资产减值准备集中冲回。这在一定程度上说明。新资产减值准则的颁布对上市公司盈余管理有一定的抑制作用，但在某些细节之处的可操作性仍然不强，而且企业仍然有其他的选择进行利润操纵。因此新资产减值准则对上市公司的盈余管理影响程度有限。
三、对策建议
资产减值准则变革后，在一定程度上制约了上市公司盈余管理的空间，但其影响程度还是有限。结合上述实证研究的分析，提出以下几点建议，旨在缩小上市公司利用资产减值准则进行盈余管理的空间，提高会计信息质量。
(一)完善会计准则，缩小资产减值会计政策的选择空间
(二)加强资产减值准备的审计监督
资产减值准备项目存在内容特殊、金额较大、性质敏感、情况复杂等特点，这往往容易造成在会计核算过程中，发生错报或漏报的风险很大。因此，在对该账户实施审计时，应由专业理论知识比较扎实、职业经验较为丰富的注册会计师制定合理的审计策略、执行适当的审计程序，从而客观公正地评价被审计单位减值准备提取的正确性和公允性。
参考文献：
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自改革开放以来，我国经济建设取得了巨大的成就，国家的财政收入也迅速增长。事业单位的资产总量伴随着国家财力的增强及公共服务投入的增加呈上升趋势。同时，事业单位资产与预算面临着财政管理改革的各种挑战，如何增强财政当家理财的能力，是当前摆在事业单位眼前的一项迫切而重要的工作。笔者认为，将资产管理与预算管理相对接是大势所趋，事业单位应当通过建立健全对接制度，建立资产动态管理的信息系统，规范资产预算编制的程序，完善监督制度等对策，真正实现两者的有机结合，以促进事业单位财务管理水平的提高，加快建成节约型的政府。
一、事业单位资产管理与预算管理相结合的必要性
虽然我国事业单位资产管理与预算管理工作，近年来取得了一定的改革成果，但是资产管理与预算管理仍然是两套较为独立的系统在运行。资产管理和预算管理“两张皮”的管理格局依然存在，重预算轻管理的问题仍比较突出。事业单位预算管理与资产配置管理各自为政、资产随意配置、盲目配置的现象依然存在，造成了资产闲置浪费、使用效率低下等问题，甚至个别单位出现缺乏足够空间存放购置来的仪器设备；另一些事业单位资产严重不足，却无预算安排的渠道，苦乐不均，有失公平。
从实际工作看，资产管理与预算管理相对接仍存在不少的障碍，对事业单位深化财政预算管理的改革以及资产管理的改革都造成了影响。具体的受制约原因包括：一是资产配置标准仍不健全，新增资产预算的审核依据仍缺失。二是在当前管理模式下，资产配置缺乏顶层设计，资产配置渠道过多，统筹协调难度大，导致出现资产配置失衡的现象。三是资产预算内容不够细化，约束力不强。四是资产管理信息化水平低，无法取得支撑资产预算编审所需的基础数据。
二、完善资产管理与预算管理相结合机制的对策
（一）健全制度体系，提供制度保障
1、健全资产配置管理制度
2、构建资产配置标准体系
在事业单位资产配置的标准体系中主要的标准有：通用办公资产标准、房屋标准、用车标准等。事业单位应进一步完善配置和细化标准，分别针对办公用房、办公专车、办公基础设备等资产建立配置标准。例如，在办公用房上，规定不同级别单位职员的用房面积大小；公车的配置管理，应实行编制管理，严格控制公车的用车标准。
3、规范资产预算编制流程
（二）建立动态监控系统，促进资产管理规范化
财政部2007年以资产清查数据为基础建立了资产管理信息系统。笔者认为该系统虽然比之前的固定资产管理软件有了很大改进，但仍有应用开发的空间。在当今信息爆炸和信息飞速传递的时代，仅仅对账面上资产进行增减变动的管理已经不能满足资产管理工作的需要，特别是不能满足资产基础数据为预算服务的要求。资产管理信息系统数据库仍然是单位资产存量的静态反映，未能很好的对资产的实际使用状况、资产的使用性能、资产的使用率等数据进行反映，故而不能很好地依据其提出预算需求。
借助事业单位财务制度改革的历史契机，财政部应组织事业单位构建资产信息网络化动态监控系统，形成由实际使用人对资产状况实时更新的资产管理基础数据库（网上办公和云计算能很好的解决这个问题的技术需求），实现对资产的形成、使用与处置状况的全程动态反映。实际使用人要对资产负责，在资产管理动态监控系统中，实际使用人应负责及时反馈资产信息变动情况并提出资产更新或资产升级需求。资产管理的技术部门应对资产的实际运营情况做出鉴定并对实际使用人提出的购置申请进行审核，财务部门结合预算要求，对资产需求进行排序，按照资金控制数提出单位的资产需求计划并申报预算。
（三）完善监督机制，健全独立审计机制
事业单位应健全独立的审计机制与完善监督机制，应充分发挥财政监督、内部审计、财务检查等功能，尤其要加强检查监督新增的资产配置预算范围。应严格按照资产配置管理制度中的规定审核新增的资产配置预算，经上级财政部门审核，批准通过的方可进行购置，若未经批准则不能购置资产；在执行预算时，若有特殊要求，属于临时购置或是追加预算的，也必须遵守程序按规定进行报批，取得批准后才能购置资产；未经申报预算的新增资产购置，应不给予经费。出现违法购置资产行为的现象，应及时纠正，并需严肃处理，以防止超编、超标资产配置问题的出现。
三、结束语
资产管理与预算管理工作的有机结合，是当前事业单位增强财政管理能力的需要，同时也是适应当前经济政治改革不断深入的发展需要。两者相结合的机制，必须健全资产配置的体系，加强资产的管理；同时还需建立资产信息动态监控系统，促进资产管理的规范化与科学化；此外，还应完善监督体系，健全独立的审计机制，以防止发生超编、超标购置资产的现象。
[1]曹萍.资产管理与预算管理相结合是事业单位国有资产管理的必由之路[J].财会研究，2009（09）：8-10
一、引言
1.建立开展资产负债表视角下的公允价值会计顺周期效应的分析模型
由于在发生了全球性经融危机之后，很多经济学家认为公允值会计的顺周期性是导致银行的资本充足率下降的关键性原因，从而导致全球经济出现了不稳定和下滑趋势。因此开展资产负债表视角下的公允价值会计顺周期效应的分析，建立经济模型，应当选出银行为基本研究模型。
2.进行开展资产负债表视角下的公允价值会计顺周期效应的条件假设
在银行基本研究模型后，进行开展资产负债表视角下的公允价值会计顺周期效应的条件假设，可以进行三种经济环境下的模拟，从而思考公允价值会计顺周期性对于资产负债表的波动的影响，在经济学上可已将经济环境分为以下的三种：股票经济环境的发展与衰退期；房地产经济环境的发展与衰退期以及；利率经济的发展与衰退期。假设这三种经济环境相对独立，互不干涉。开展着三种经济环境下的资产负债状况与公允价值波动的关系探究。
3.分析开展资产负债表视角下的公允价值会计顺周期效应的数据
开展资产负债表视角下的公允价值会计顺周期效应的数据分析，主要分为以下的3个阶段：
（1）探究在不同的经济环境下，公允价值会计对于经济所有权持有人的权益影响。
（2）开展在正常的商业周期下，混合属性模式与公允值会计之间所存在的关系探究。
（3）开展在特殊的商业周期下，混合属性模式与公允值会计之间所存在的关系的探究。
4.分析开展资产负债表视角下的公允价值会计顺周期效应的结论
（1）经济所有权持有人的权益的主要影响因素为经济自身的浮动因素，收到会计价值顺周期的效应的影响相对较弱。
因此，分析资产负债表视角下的公允价值会计顺周期效应，根据所得出的结论可知资产负债表的波动的根本原因不是公允价值会计顺周期效应。因此认为公允值会计的顺周期性是导致银行的资本充足率下降的关键性原因，从而导致全球经济出现了不稳定和下滑趋势，这一观念是不可取的。公允值会计的周期性效应不能够增加企业的资产负债率，因此促使经济快速稳定发展的根本思路也不是控制公允价值会计顺周期。在开展市场经济的稳定发展的过程中，主要的发展思路应当为加强企业的自身的经济预测能力以及经济风险管理能力。全面提升企业的综合实力，可以有效的实现全球经济水平的全面发展和有效提升。
四、结束语
一、实施水产类执业兽医资格证的必要性
我国是世界上水产养殖大国。目前，水产品质量总体上是好的，但也存在一些产品质量安全问题，特别是有的水产养殖场用药不规范，药物残留已成为影响水产品质量安全的重要因素。为加强水产养殖质量安全管理，规范水产养殖用药，需要明确水产苗种场配备执业兽医师，并规定水生生物病害防治人员应当取得水产类执业兽医资格，从而规范水产养殖业使用行为，保证水产品质量安全。
二、水产类执业兽医资格证考试内容及特点
2012年5月14日，农业部《全国执业兽医资格考试委员会公告》（第8号），对2012年全国执业兽医资格考试类别、报名条件、考试科目、资格授予等有关事项做了具体的说明。《公告》还对考试科目做了具体的说明，其中水生动物类考试分为基础、预防、临床和综合应用四张试卷，总题量300道，总分值300分。试卷一：基础科目，包括兽医法律法规与职业道德、水生动物解剖组织及胚胎学、动物生物化学和水生动物生理学；试卷二：预防科目，包括水生动物免疫学、水生动物病原生物学、水生动物公共卫生学；试卷三：临床科目，包括水产药物学、水生动物病理学、水生动物疾病学。试卷四：综合应用科目，包括水产养殖生态学、饲料与营养学。
通过上述公告的具体说明，可以看出水产执业兽医资格证考试涵盖了水产养殖专业的多门课程，具有知识覆盖面广内容丰富题量大等特点，通过该考试有一定难度。2011年起，首次将全国执业兽医资格考试分为兽医全科类和水生动物类两类。2011年水生动物类执业兽医师合格分数线为174分，2011年水生动物类执业助理兽医师合格分数线为156分。从2011年水产类执业兽医资格考试中，可以看出试题内容覆盖范围非常广泛，知识点非常细，常常是些比较不易注意的知识点，因此，要求考生应注重基础理论知识的掌握，例如鱼类学等专业基础课程的内容。如果在理论知识的掌握不足和实践技能欠缺的情况下，成绩并不理想，考试通过率较低。
三、水产养殖专业教学内容和教学模式的改革
水产类执业兽医资格考试对水产养殖专业基础课和专业课的授课教师都是一次挑战，对教师的实践经验和理论水平提出了更高的要求。所以授课教师应科学合理地设计课程和教学内容，将执业兽医资格考试与课程教学有机融合。
1.教学内容的调整
2.教学模式的改革
四、加强水产养殖专业师资队伍培养和学科建设
水产养殖专业本身具有实践性非常强的特点，所以专业授课教师尤其是青年教师必须具有较高的实践技能。在保证提高教学能力的前提下，应积极鼓励教师尤其是青年教师到基层生产企业中去，指导并与学生一起参加企业生产活动，充分提高自身的实践技能和临床经验，建立“双师型”师资队伍。学校也要建立相应的奖励制度鼓励教师走出校门，走进企业，鼓励教师参加各种培训班和学术会议，开阔教师的视野，提高教师的专业素养。
水产类执业兽医资格考试起步较晚，在实施的过程中不可避免的会面临一些新问题，作为水产院校的教师应加强执业兽医资格证实施的重要性的意识，为规范水产类执业兽医执业行为，加快执业兽医（水生动物类）制度建设工作步伐，规范渔医从业行为，提高水生动物疫病防控能力，提升水产品质量安全水平奠定良好基础。
[1]魏跃明．国外执业兽医师是如何炼成的[J]．北方牧业，2012，22．
[2]2010年执业兽医师资格考试网上报名人数超10万[J]．中国动物保健，2010，（8）：77．
【Abstract】Objective：Tostudyandobservetheexpressionsituationofhealingrelatedindexesofuterinescarsitesatdifferentperiodsaftercesareansection.Method：86womenwithcesareansectionfromJanuary2003toMarch2015wereselectedastheobservationgroup，86womenwithnaturallabouratthesametimewereselectedasthecontrolgroup，thenthehealingrelatedindexesofthecontrolgroupwithnormalmusclelayerandtheobservationgroupwithuterinescarmusclelayerweredetectedandcompared，andthehealingrelatedindexesexpressionsituationofobservationgrouputerinescarsitesatdifferentpostpartumyearswerecomparedtoo.Result：Thehealingrelatedindexespositiveexpressionratesofuterinescarmusclelayerintheobservationgroupwereallobviouslyhigherthanthoseofnormalmusclelayerinthecontrolgroup，andthepositiveexpressionratesoftheobservationgroupatpostpartum
【Keywords】Cesareansection；Differentperiods；Uterinescarsites；Healingrelatedindexes
First-author’saddress：ShenzhenLonghuaNewDistrictCentralHospital，Shenzhen518110，China
doi：10.14033/ki.cfmr.2016.5.008
1资料与方法
1.1一般资料
1.2方法
1.3统计学处理
所得数据采用统计学软件SAS6.0处理，计量资料以（x±s）表示，采用t检验，计数资料采用字2检验，P
2结果
2.1对照组正常肌层和观察组瘢痕肌层MMP及TIMP指标表达比较
2.2对照组正常肌层和观察组瘢痕肌层bcl-2、PDGF、TGF-β1及胶原表达比较
3讨论
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